經營收入與發包及上交收入業務處理不容混淆

□ 殷志龍 張祚勛

前期，筆者到基層財務審計時發現，有部分村在對經濟收入的核算工作中，尤其是在“經營收入”與“發包及上交收入”的業務處理上，存在核算范圍不清、科目運用張冠李戴的現象，影響了會計信息的準確性和真實性，現結合業務實際，根據財會制度的有關規定，就日常經濟事項作簡要說明，供參考。

“經營收入”的賬務處理

經營收入是指村集體銷售農產品及物資、資產租賃、提供服務及勞務等經營活動所獲得的收入。目前，村集體經營收入渠道主要包括：村溝路旁、空閑地等集體栽植的樹木、經濟作物所取得的收入；集體發包的所屬倉庫、廠房、門面房、辦公用房、養殖小區、農田水利等經營性設備設施所獲得的收入。

【例1】經程序批準，某村出售路邊楊樹一批，該楊樹入賬成本為3000元，售價10000元，款項當即收清。會計分錄為：

【例2】經程序批準，某村出租給本村村民沿街房一處，承包期為5年。該房原值16000元，年折舊率5%，年承包費5000元，年終結算。會計分錄為：

（1）發包時：

（2）提取折舊費：

（3）收到承包款：

【例3】村集體出售當年收獲入庫的農產品，售款8000元當即結清，該產品入庫成本為5000元。會計分錄為：

同時結轉成本：

【例4】村集體為村民提供機耕服務，款項15000元當即收清。會計分錄為：

【例5】村集體建房屋竣工交付，將剩余的水泥出售，售款5000元，該水泥入庫成本3000元。會計分錄為：

【例6】某村集體統一為農戶提供生產肥料一宗，計款10000元，款項暫欠。該肥料入庫成本為7000元。會計分錄為：

【例7】某村集體為外村提供修路勞務服務，共收勞務費60000元，款存銀行。會計分錄為：

“發包及上交收入”的賬務處理

發包及上交收入是指農戶或承包單位因承包村集體耕地、林地、水面、果園、“四荒”、場地等資源上交的承包金及村辦企業上交的利潤。

【例8】年初，某村集體發包機動地及果園，當即收到農戶機動地款6000元；果園承包款20000元暫欠。會計分錄為：

【例9】合同規定，某村下屬企業應交利潤100000元，實交80000元，尚欠20000元。會計分錄為：

【例10】經程序批準，村集體發包給村民荒溝10畝，承包期為10年，年承包費5000元，年終結算。會計分錄為：

【例11】經程序批準，村集體公開拍賣荒山使用權200畝，期限為50年，年承包費10000元，該荒山由本村村民中標，款項于每年初結算。會計分錄為：

【例12】經程序批準，某村集體將一水面20畝發包給外村一村民搞養殖，合同期限為5年，年承包費10000元，年初結算。某日，該村民將5年的承包金一次性交清，共計50000元。

此類預交款項的經濟業務，除應屬當年的收入記入“發包及上交收入”外，不能將預收款項當作第一收款年度的全部收入入賬，預收的剩余承包期限款項，應通過“應付款”科目予以等額核算。每年應作收入部分從“應付款”中結轉到“發包及上交收入”。否則將影響承包期內會計信息的正確性和經濟核算的合理性。會計分錄為：

以后4年每年的會計分錄為：

【例13】年終，村集體將“發包及上交收入”累計額151000元轉“本年收益”。會計分錄為：