金融工具會計計量問題研究

楊雪安 李小文

摘 要 伴隨著現代化經濟和金融體系的飛速發展壯大，金融工具在我國愈加受到各行業的關注，公允價值成為各國金融決策的重要標準之一，自從國際會計準則中引入公允價值后，就成為了金融工具最相關的計量屬性，雖然近三十年來國際會計對公允價值爭論不休，但從未撼動其在金融工具會計計量中的地位。本文將圍繞金融工具會計計量問題，從公允價值與金融會計的計量屬性入手，探討在現代化發展下如何對金融工具會計計量問題的解決之道，以公允價值為著眼點，以公允價值的理論及案例分析，研究金融工具中公允價值需要解決和應用問題，為公允價值在金融會計計量的應用提出相應改進對策。

關鍵詞 金融工具 會計計量 問題

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

1金融工具及公允價值的理論定義

1.1金融工具概述

金融工具是金融學中的一個重要基本概念，主要是針對金融交易進行衡量，金融體系對其定義為證明債權債務關系以及貨幣資金交易的合法憑證，是貨幣資金及金融資產轉讓及借出的重要工具。目前國際金融準則中認為，當金融工具定義為現金或是權益證券、合約的時候，需要具備另個條件，一是需要一個主體承擔約定義務——交付現金或是給另一主體其他金融工具，亦或是進行金融工具交換，二要給另一主體約定權利，從一個主體中收取現金或是其他金融工具，亦或者進行金融工具交換。基于FASB與工ASB金融準則制定機構，對金融工具的權威定義，會計上的金融工具并不包括預定購買、銷售或是履行契約買入或是賣出的非金融項目的合作，所以金融工具是企業金融資產及形成另一個企業金融負債或是權益工具的合約。

1.2公允價值概述

公允價值是金融工具的一個重要屬性，在市場經濟中，由于通貨膨脹率的不斷上升，歷史成本表現貨幣無可避免地會貶值，所以購買力就會減弱，貨幣與購買力就會失去可比性，金融工具的應用及創新，使得歷史成本會計進一步失去了可靠性，所以金融工具在現代化經濟市場下深受青睞。公允價值作為金融工具最佳的計量屬性，又是衍生工具唯一相關的計量屬性，能夠彌補歷史成本計量相關性不足，及時、全面反映資產負債的相關價值，其計量模式比歷史成本計量模式更為創新，從初始計量到終止計量，根據金融工具會計準則，金融工具初始要采用公允價值計量方式，以交易費用計入當期損益，后續則是可以根據實際情況采用不同的計量方式，但若是企業短時間內投機持有的衍生金融工具，需要按公允價值，在資產負債表日就要將公允價值變動計入當期損益中，套期保值持有的金融工具也會將公允價值變動計入當期損益中，被套項目及風險形成的利益及損失也要一并計入當期損益中，賬面價值也需要及時調整，現金流則是有效部分計入所有者權益，無效則計入當期損益中。

2公允價值在金融工具中的應用探討

2.1公允價值仍舊是現代化經濟市場中金融工具最佳屬性

當代會計是以會計目標作為財務會計概念框架的著手點，雖然在傳統會計收益中，公允價值計量的后續價值并不被承認，但是其在全面收益概念中得到首肯。公允價值是會計在一定會計期間資產凈增加，解決了公允價值變動難以實現損益處理的問題，將公允價值變動損益確認后反應在全面收益之中，為使用者提供全面相關的決策信息。在被套期項目涉及的預期交易，所計入所有者權益的套期工具中，一是通過企業預期交易之后確認的金融負債及資產計入所有者權益中，在影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益之中，二若是預期交易之后企業確認非金融負債或是資產，就要在影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益之中亦或是初始計量方式確認金額，三預期交易預計不會發生時，計入所有者權益中的套期工具損益需要立即轉出，計入當期損益之中。

2.2公允價值信息的披露

現階段我國金融衍生工具逐漸在經濟市場中得到推廣，所以在相應的金融企業中需要將新金融工具作為核算的重要依據，要在會計期末采用公允價值計量，故而在金融資產及金融負債中需要進行公允價值信息披露，一是要在資產負債表日，公布單項貸款或是收款項面臨的信用風險敞口金額以及相關的應對金融衍生工具，二項貸款或是收款項因為信用風險面臨的公允價值變動額，還有與信用相關的衍生工具及類似本期公允價值變動額，以及貸款應收款項的累積變動額。雖然公允價值在目前的金融工具會計中存在缺陷，但是公允價值本身也是具有應用條件的，所以應用范圍有限，這一點是目前各金融領域忽視的問題，導致在公允價值信息披露中總是片面化，沒有深入探討其價值意義。

3公允價值在金融工具會計中問題研究

公允價值存在缺陷，這是金融業公認的事實，但縱使各界金融專業人士對公允價值計量的職責忽視，不認同公允價值，卻始終沒有給出新的金融工具計量方式，這就導致公允價值在金融工具應用中處于尷尬的局面，進退維谷。雖然不少金融專家意識到公允價值比對起傳統歷史成本計量方式更加公平、可靠，為投資者、經營者以及使用者了解市場金融變化及金融危機影響，但在公允價值的缺陷面前，難以尋找到合適的解決之道。實際上公允價值應用中存在問題，很大程度上并不是由于其本身，而是新金融工具的法律準則不完善，相關監管制度存在漏洞，所以導致金融泡沫。所以在金融工具的應用中，公允價值應用要完善相應的法規制度，提高政府部門對金融的監管制度和執行力度，公開透明化金融資產，限制泡沫的發展壯大，為投資者了解金融市場發展的實際情況。

4結語

綜上所述，目前金融工具會計計量中最受爭議的是公允價值，公允價值在金融工具會計中是存在相應的缺陷，適用范圍有限，但是依舊是現代化經濟市場中金融工具最佳的計量屬性，雖然目前在金融工具的應用中處于進退維谷的局面，但只要完善新金融的監管制度和法規政策，就能夠為公允價值的應用鋪設好康莊大道。

作者簡介：楊雪安（1979.10-），男，漢族，山東單縣人，在職研究生就讀于云南師范大學泛亞商學院MBA專業，講師，研究方向：工商管理；李小文，男，研究生，云南師范大學商學院，講師，研究方向：西方經濟學。

參考文獻

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[3] 梁鳳梅.金融工具會計計量問題研究[J].商場現代化，2017（03）.