糧食加工企業(yè)質(zhì)量成本核算體系設計

摘 要：我國大部分糧食加工企業(yè)為中小企業(yè)，它們目前生產(chǎn)成本不斷增加，產(chǎn)品合格率不高，管理績效甚少，這些都無法保證最終的產(chǎn)品質(zhì)量。所以應在糧食加工企業(yè)中，設計與質(zhì)量相關的核算，揭示出和質(zhì)量相關的數(shù)據(jù)，供企業(yè)的管理人員進行決策，平衡好成本和質(zhì)量之間的關系。文章結合糧食加工企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的特點，提出質(zhì)量成本核算體系的基本思路，為糧食加工行業(yè)提供參考。

關鍵詞：糧食加工企業(yè)；成本核算；質(zhì)量成本

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）05-79-03

一、 經(jīng)典“預防—鑒定—損失”的質(zhì)量成本理論

（一）預防成本

預先做好可能會因產(chǎn)生不合格產(chǎn)品或者發(fā)生產(chǎn)品故障的防范成本。采取積極的預防措施，從根本上保證產(chǎn)品的質(zhì)量。這其中包括產(chǎn)品的設計研發(fā)費用，企業(yè)員工的素質(zhì)培訓所支付的費用，宣傳產(chǎn)品的費用支出等等。

（二）鑒定成本

鑒別和判斷產(chǎn)品是否符合企業(yè)的生產(chǎn)要求所支出的費用。首先是企業(yè)在采購原材料時，有些食品企業(yè)會與長期的關聯(lián)方進行原材料交易，或者有些企業(yè)就地取材選擇優(yōu)質(zhì)材料進行采購，這樣的采購方式可以從根本上保證原材料的質(zhì)量。其次在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，第一次檢驗出的產(chǎn)品質(zhì)量不合格就會增加鑒定成本。

（三）內(nèi)部損失成本

產(chǎn)品在出廠之前因不符合產(chǎn)品的質(zhì)量要求而損失的費用。比如返修、返工、廢品或者因產(chǎn)品的質(zhì)量問題而造成的產(chǎn)量損失和事故等費用。它與鑒定成本不同，內(nèi)部損失成本并不是第一次檢驗出的，而是在后面的環(huán)節(jié)中所損失的。

（四）外部損失成本

當產(chǎn)品銷售出去之后，沒有達到預定的質(zhì)量要求，造成一定的安全問題，導致索賠、調(diào)整、修改等一系列影響企業(yè)信譽的事情所損失的費用。現(xiàn)在，食品企業(yè)一旦產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，一經(jīng)媒體曝光，企業(yè)的信譽度就會直線下降，這對企業(yè)來說是致命的。

二、 糧食加工企業(yè)質(zhì)量成本核算體系設計基本思路

（一）糧食加工企業(yè)質(zhì)量成本核算的設計目標

糧食加工企業(yè)質(zhì)量成本核算體系設計的目標是通過對各階段生產(chǎn)流程發(fā)生的質(zhì)量成本采用會計與統(tǒng)計相結合的辦法，將與質(zhì)量相關的數(shù)據(jù)揭示出來，供管理層參考并提出決策。這樣可以加強企業(yè)的質(zhì)量成本的管理與控制，促進整個行業(yè)的健康發(fā)展。

（二）糧食加工企業(yè)質(zhì)量成本核算的設計原則

核算體系的設計要遵循以下原則：

1. 真實性原則。企業(yè)的數(shù)據(jù)要真實有效，這樣發(fā)現(xiàn)的與質(zhì)量相關的數(shù)據(jù)才可以為企業(yè)的管理和控制提供正確的依據(jù)。不只是注重形式上的質(zhì)量成本核算，要切實為整個企業(yè)的管理和經(jīng)營做出貢獻。

2. 全面性原則。整個核算體系要將所有的人員、部門參與進去，加強財務部門與其他各個部門的交流與溝通，設立質(zhì)量管理部門，由財務部門進行會計核算，由質(zhì)量管理部門出具成本分析報告。

3. 責權利相結合原則。將責任落實到位，明確各部門的職責，分配好每個部門的工作并加以考核，將考核的結果與業(yè)績進行掛鉤，持續(xù)對各個部門以及環(huán)節(jié)進行考察。每個部門的管理人員要對該部門的每個人員負責，做到每個環(huán)節(jié)都能保證產(chǎn)品的質(zhì)量。

（三）糧食加工企業(yè)質(zhì)量成本核算的對象

糧食加工企業(yè)中以稻米加工企業(yè)為例，質(zhì)量成本核算的對象是稻米從原糧采購到對原糧的生產(chǎn)階段以及銷售和售后反饋階段。其中，核算流程包括采購和保管結算、生產(chǎn)階段和銷售階段以及售后階段，采購和保管階段包括從供應商手中購買原糧并加以保管，生產(chǎn)階段包括稻米的去石、選糙、除碎、拋光、裝袋等。最后將產(chǎn)成品包裝銷售進行售后的反饋和市場調(diào)研等環(huán)節(jié)。

（四）糧食加工企業(yè)質(zhì)量成本核算的方法選擇

糧食加工企業(yè)主要利用會計與統(tǒng)計相結合的辦法進行質(zhì)量成本核算的設計，會計的方法主要針對的是前面的從采購階段到銷售階段這些能夠實際計算出的階段，通過設置質(zhì)量成本核算科目，并從會計的科目中挖掘出與質(zhì)量相關的成本進行會計質(zhì)量成本核算。對于隱性成本，采用統(tǒng)計核算的思想，通過分析相關費用資料將其在會計期末統(tǒng)一核算出來。企業(yè)要運用兩者結合的辦法，根據(jù)自己的特點，找到合適的質(zhì)量成本核算的方法，快捷有效地進行質(zhì)量成本核算。

（五）糧食加工企業(yè)質(zhì)量成本核算科目的設置

將質(zhì)量成本設置為以下三級科目：

一級科目：質(zhì)量成本。

二級科目：預防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本。

三級科目：在二級科目下分別設置的子科目。針對的是糧食加工的整個過程采購與保管階段，糧食加工階段，以及售后服務階段。這些階段與二級科目相關的方面進行設置三級科目。

1. 預防成本

采購質(zhì)量控制費：購買原糧所負擔的運費。

成品質(zhì)量控制費：原糧在加工之前貯存的費用以及產(chǎn)成品包裝和儲存的費用。

質(zhì)量改進費：調(diào)查質(zhì)量問題，由此制訂質(zhì)量改進計劃和方案以及改進工藝所產(chǎn)生的費用。如農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)過反復試驗探討，發(fā)現(xiàn)一種更合理的烘干工藝，能大大減少貯存變質(zhì)所發(fā)生的費用。

質(zhì)量管理費：在企業(yè)加強質(zhì)量管理之后，與管理相關的培訓、信息化的建立、質(zhì)量改進等一系列所發(fā)生的費用。制定與國家相關政策的文件的費用。

工資費：與質(zhì)量管理相關的工作人員和工資費用。其中包括人員的實地考察費用，聘請專家對人員進行培訓的費用。

質(zhì)量認證費：是指農(nóng)業(yè)企業(yè)對農(nóng)產(chǎn)品進行國內(nèi)外質(zhì)量標準或行業(yè)質(zhì)量標準認證的費用。

2. 鑒定成本

質(zhì)量評審費：農(nóng)產(chǎn)品在采購、生產(chǎn)、下線和出廠之前，農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部或者外部專業(yè)評審機構對其質(zhì)量進行評定產(chǎn)生的費用。

進貨檢驗費：對外購的原材料進行檢驗試驗所發(fā)生的費用。

工序檢驗費：對在制品進行檢驗或者定期進行檢驗所發(fā)生的費用。

成品檢驗費：在產(chǎn)品生產(chǎn)完工之后，對產(chǎn)品和生產(chǎn)批號進行檢驗或驗證等，檢驗顆粒飽滿程度和出水率的大小所發(fā)生的費用。

3. 內(nèi)部損失成本

進貨損失：在原糧購買之后，會存在運送過程中產(chǎn)生的損失以及采購品不符合質(zhì)量要求給企業(yè)帶來的損失。

生產(chǎn)加工設備維護折舊費：是指生產(chǎn)加工設備的維護、校準、修理和折舊費。生產(chǎn)加工設備主要有：在糧食企業(yè)中主要有碾米機、碎米分離機、測長機、色選機等。

返工和返修損失：不合格的稻米生產(chǎn)出來之后，看其是否能夠達到出米率64%—67%。如果不能達到，觀察是否能夠將這種不合格的產(chǎn)品進行二次修復形成碎米、未熟粒、異色粒、米糠、稻殼等副產(chǎn)品，這其中會存在相關的費用。稻谷加工可產(chǎn)生64%的精制大米，4.5%的碎米、未熟粒、異色粒，9.5%的米糠以及22%的稻殼。

4. 外部損失成本

降價損失費：企業(yè)產(chǎn)品不能滿足國家的質(zhì)量要求時，可能會采取降價的方式進行銷售，這樣要有一定的范圍進行控制，一旦對市場上企業(yè)的信譽度等隱性的方式造成影響之后，這將是一個巨大的損失。

退貨損失：對于顧客不滿意的產(chǎn)品產(chǎn)生的退換貨所造成的損失，不符合規(guī)定的質(zhì)量要求的顧客要求的索賠也是一種損失。

銷售和商譽損失：因質(zhì)量問題導致的銷售和商譽損失。

顧客服務費：顧客購買產(chǎn)品之后，進行售后服務和售后反饋，對本產(chǎn)品進行分析調(diào)查、分析和評價所產(chǎn)生的費用。

（六）糧食加工企業(yè)質(zhì)量成本核算體系流程設計

1. 采購和保管階段

以稻米加工企業(yè)為例，糧食中小加工企業(yè)每年要購買將近45000噸的原糧，購買原糧所承擔的運費是必不可少的，將運費計入“質(zhì)量成本—預防成本—采購質(zhì)量控制費”科目，在運送階段由于一些方面的原因導致采購品出現(xiàn)了不合格的產(chǎn)品造成的進貨損失計入“質(zhì)量成本—預防成本—進貨損失”科目，在將采購的原糧進入車間后要將糧食進行保管和檢驗的人員費用計入“質(zhì)量成本—預防成本—工資費”科目。在前期階段，與管理相關的培訓、信息化的建立、質(zhì)量改進的一系列所發(fā)生的費用等計入“質(zhì)量成本—預防成本—質(zhì)量管理費”，對外購的原材料進行檢驗試驗所發(fā)生的費用計入“質(zhì)量成本—鑒定成本—進貨檢驗費”。

2. 生產(chǎn)階段（見圖1）

稻谷倉→輸送機→提升機→暫存機→計量→清理→

去石→礱谷→提升機→暫存機→選糙→厚度選別→

暫存?zhèn)}→碾米→提升機→白米除碎→色澤選別→二次除碎→

長度選別→提升機→配米倉→配米→暫存?zhèn)}→一次拋光→

二次拋光→提升機→篩理→入成品倉→計量包裝→成品入庫

在這一階段中所發(fā)生的檢驗費用以及人工化驗等費用可以參照第一階段采購檢驗階段來實行，在對企業(yè)生產(chǎn)階段中提高稻米的加工技術，保證稻米產(chǎn)生的副產(chǎn)品少，主產(chǎn)品多，計入“質(zhì)量成本—預防成本—質(zhì)量改進費”科目，對于糧食企業(yè)來說一些機器設備要定期進行折舊維修主要是碾米機、碎米分離機、測長機、色選機等等。這些計入“質(zhì)量成本—內(nèi)部故障成本—生產(chǎn)加工設備維護折舊費”科目中。在篩理的過程中如果出米率不能達到64%—67%以及顆粒的飽滿程度，記入“質(zhì)量成本—鑒定成本—成品檢驗費”科目。觀察是否能夠將這種不合格的產(chǎn)品進行二次修復形成碎米、未熟粒、異色粒、米糠、稻殼等副產(chǎn)品，這其中會存在相關的費用。稻谷加工可產(chǎn)生64%的精制大米，4.5%的碎米、未熟粒、異色粒，9.5%的米糠以及22%的稻殼。這些計入“質(zhì)量成本—內(nèi)部故障成本—返工和返修損失”科目。在出廠之前請專家評估稻米質(zhì)量的費用計入“鑒定成本—質(zhì)量評審費”科目。

3. 銷售和售后反饋階段

在銷售之前企業(yè)要對產(chǎn)品進行質(zhì)量認證，達到國家要求的標準，具有行業(yè)實力。在銷售之后，要進行市場調(diào)研，進行市場反饋，記入到“外部故障成本—顧客服務費”科目中去，在反饋的過程中如果有問題，要及時進行降價、退貨或者有一定范圍的控制處理，防止因質(zhì)量問題導致銷售和商譽損失。

三、 糧食加工企業(yè)質(zhì)量成本管理改進措施

（一）必須充分發(fā)揮到各個部門的作用

質(zhì)量成本涉及糧食加工企業(yè)的各個部門，從采購部門，到生產(chǎn)部門，到銷售部門，再到財務部門等等，每個部門都有各自的作用，因此使各個部門配合好相互之間的工作，將質(zhì)量成本控制得更好是必要的。材料的合格，生產(chǎn)的合格，銷售的合格，步步都很關鍵，要對各個環(huán)節(jié)進行嚴格的質(zhì)量把關。

（二）關注質(zhì)量收入方面

前面提到的質(zhì)量成本最低是在質(zhì)量收入一定的前提下，一旦收入發(fā)生變化，就要把它和質(zhì)量成本兩者結合起來看。我國的糧食加工企業(yè)，以中小企業(yè)規(guī)模居多，他們片面地認為質(zhì)量成本控制就是成本越低越好，所以企業(yè)開展質(zhì)量成本控制，把合格率控制到最高，成本控制到最低就可以了。但是加上質(zhì)量收入這個因素后，如果產(chǎn)品的質(zhì)量收入的上升幅度大于質(zhì)量成本的增加幅度，對企業(yè)來說便是個好消息。

（三）加強企業(yè)現(xiàn)代化建設

企業(yè)的現(xiàn)代化核算體系要不斷加強，不只是在成本核算中，要從整個企業(yè)的角度出發(fā)進行現(xiàn)代化的管理體系建設，聘請一些高技術人才，引用高新技術設備與機器。跟隨著時代潮流的變化而變化，這樣才能保證自己不掉隊。

四、 結語

現(xiàn)如今，開展質(zhì)量成本核算的糧食加工企業(yè)較少。文章結合糧食加工企業(yè)自身的特點，對質(zhì)量成本核算進行設計和歸納，為企業(yè)的質(zhì)量成本控制和管理提供幫助，為整個糧食加工企業(yè)提供參考。隨著我國糧食加工企業(yè)的體制改革，對質(zhì)量成本的核算應用要進一步進行研究，對百姓負責，對企業(yè)自身負責。

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作者簡介：

鄒佳辰，東北林業(yè)大學經(jīng)濟管理學院會計專業(yè)研究生。