企業內部控制審計存在的問題及對策

張小艷

摘要：現階段，隨著我國社會經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，如何在激烈的市場競爭中保持自身的健康長遠發展已經成為了擺在現代企業面前的一項重大挑戰。企業內部控制審計的存在對于理清企業財務問題、改善企業經營管理模式和完善公司治理結構來說具有至關重要的意義，因此近年來得到了越來越多人的關注。目前，我國企業的內部控制審計在發展過程中出現了一些不容忽視的問題，本文以企業內部控制審計為切入點，深入分析內部控制審計存在的問題，并在此基礎上探究問題出現的原因，最后提出完善內部控制審計的對策，希望對促進我國企業內部控制審計能力地提高有一定的積極影響。

關鍵詞：企業；內部控制審計；問題；對策

由于在改善企業內部管理結構、提高企業運作效率等方面內部控制審計具有其獨特的優勢，所以在企業發展過程中已經得到了越來越多人的重視，并被逐步引入到公司管理之中。應當明確內部控制審計主要是通過監督和控制企業內部運營機制來實現對企業經營過程中潛在危險的及時發現與解決，從而促進企業經濟效益的提高。現階段，我國內部控制審計還處于發展的初級階段，發展質量還不高，發展速度也較慢，因此在當前的背景下對我國企業的內部控制審計進行研究具有很高的現實意義。

一、企業內部控制審計存在的問題

（一）內部控制缺陷披露不充分

企業的內部控制缺陷具有不同的程度，其中重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷是缺陷程度劃分的三種主要形式，但在我國企業的內部控制審計中，其內部控制審計報告對內部控制審計缺陷披露不充分，不能夠按照重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷這三大缺陷程度劃分來進行詳細的披露已經成為了較為明顯存在的問題。與此同時，內部控制審計部門所提出的審計意見存在一定的問題，其恰當性還有待提高，而出現這一問題的原因還在于其他類型的非標內部控制審計意見被強調事項段的審計意見所代替。除此之外，對內部控制存在的缺陷所產生的影響并未做出合理和有效的預計與披露，這在很大程度上也會影響審計意見的科學性與客觀性。更有甚者，在內部控制審計報告中濫用強調事項，例如，子公司的工商注銷登記手續的未完成也被內部控制審計報告算入內部控制缺陷之中，這在很大程度上混淆了內部控制審計報告的功能定義，因此，應注重從客觀性與恰當性等方面來加強對內部控制審計報告質量的提升。

（二）企業內部控制制度不健全

現階段，我國有相當一部分企業內部控制審計存在較大問題，具體表現為內部控制制度尚未建立、內部控制制度不健全，這些問題的存在極大的影響了內部控制審計工作的有效開展，使得內部控制審計工作流于表面，已經成為了阻礙企業健康長遠發展的重要原因。為了能夠在最大程度上確保內部控制審計工作的順利開展，必須對內部控制審計的目標、范圍以及程序等具有清晰的認識與牢固的掌握，這是建立科學化、系統化內部控制審計工作制度的重要基礎。內部控制審計的審計范圍涵蓋整個組織是在《企業內部控制基本規范》中被明確指出的，而財務報告相關內容的控制是內部控制的主要審計對象則是相配套的審計指引的明確規定，兩者對內部控制審計范圍這一概念存在的巨大差異性導致了內部控制審計的范圍難以得到明確界定，極大的影響了審計的質量與效率。除此之外，內部控制審計制度在審計范圍、審計目標和審計程序等環節制度建立的缺失與不完善也是我國企業內部控制審計存在問題的一大表現。究其原因，還在于內部控制審計制度對審計范圍、審計目標和審計程序的重視不到位，重要性認識不充分。

（三）內部控制審計人員專業素質較低

內部控制審計工作人員的專業素質對企業內部控制審計工作的質量和效率具有重要的影響，只有確保內部控制審計人員具有較高的專業素養，才能夠確保其工作的正常、高效開展。然而不容忽視的問題是，現階段我國會計事務所內部控制審計經驗不足、內部控制審計人員專業能力較低等問題在相當一部分企業中較為普遍地存在著。應當明確意識到，我國的內部控制審計工作起步較晚、發展較慢，在工作上主要是沿用以往財務報表審計的工作方法，究其原因，還在于內部控制審計人員專業經驗不足、專業素養不高，不得不依賴于傳統的財務報表工作方式。目前，我國的內部控制審計在工作內容中增加了內部控制的五個要素并在一定程度上擴大了樣本容量，但此做法究竟能取得何種效果目前尚不明確，還有待實踐的檢驗。目前，我國的內部控制審計在很大程度上仍然依賴于注冊會計師以往的個人經驗、會計事務所對于注冊會計師所采用的審計方法缺乏有力的規范等問題較為普遍地存在著，究其原因，還在于注冊會計師的審計方法缺乏通用性框架，難以對其工作形成統一的要求較準和工作流程，這就在很大程度上導致了目前我國企業內部控制審計質量與效率低下。

二、企業內部控制審計存在問題的原因分析

（一）事務所低價競爭，獨立性問題突出

近年來，我國會計師事務所的數量呈明顯上升趨勢，這在很大程度上導致了事務所市場競爭的激烈化現狀，為了能夠在激烈的市場競爭中保持自身的生存與發展，有相當一部分會計師事務所通過大幅度降低內部控制審計服務收費的方式來獲取服務項目，但在實際的審計工作開展過程中為了降低成本，卻又不得不減少審計工作的資金投入，因此導致了內部控制審計工作質量嚴重下降。由于會計師事務所的審計服務收費主要取決于被審計單位對其審計工作的滿意度，所以很多會計師事務所為了獲得相應的審計收費迎合被審計單位，對企業內部控制審計中存在的問題進行刻章隱瞞或掩飾，將其內部控制中存在的缺陷進行模糊化處理，這些行為的存在都極大的降低了內部控制審計報告的真實度與可信度。除此之外，我國內部控制審計出現較晚、發展較緩慢，缺乏相關法律法規的保障與支持也是造成這一問題出現的重要原因。

（二）內部控制審計起步晚，企業管理層重視程度不夠

現階段，與國外的內部控制審計相比，我國的內部控制審計起步晚、發展緩慢，其內部控制審計的標準還有待完善，因此，我國與國外的內部控制審計存在較大的差距。之所以說我國內部控制審計起步晚主要是因為我國在2008年才頒布了《企業內部控制基本規范》，比國外內部控制審計相關規定的頒布晚了很多年。與此同時，企業內部控制審計工作的開展只注重形式、流于表面等問題的存在導致了內部控制審計難以取得實際效果，不利于企業構建完整的內部控制體系。雖然相關會計師事務所對企業進行了內部控制審計工作，但是事務所的內部審計能否準確反映企業實際情況以及其內部控制審計結果能否對企業發展形成有力指導還不明確，因此，企業對于聘請會計師事務所進行內部控制審計的積極性有所下降，資金投入也相對不足，并最終導致內部控制審計工作不能夠順利地實施。

三、完善企業內部控制審計的對策

（一）建立健全會計師事務所的質量控制體系

目前，在我國建立一套成熟完善的質量控制體系與執業標準、加大對內部控制審計工作資金的投入對于解決我國企業內部控制審計工作中出現的問題具有至關重要的意義。應當明確，隨著我國法律體系的不斷完善，與內部控制審計相關的法律法規也將得到有效建立，所以內部控制審計也將獲得更為廣闊的發展空間，有著光明的發展前景。因此，對內部控制審計的重要性與必要性，會計師事務所必須形成正確而完整的認識，在體系構建與人才培養方面給予足夠的關注。為了能夠在最大程度上促進內部控制審計業務能力的提升，注冊會計師自身必須在牢固掌握財會審計等方面的專業知識以外充分學習統計學、管理學以及信息系統等方面的知識，力求在最大程度上提高自身專業能力，深化對本行業知識的全面的了解。與此同時，會計師事務所要從根本上保證內部控制審計的質量，嚴格遵守職業道德，秉持客觀公正的原則保持會計師事務所的獨立性。

（二）建立健全內部控制領導組織架構

目前，我國有相當一部分企業的內部控制存在較多漏洞，使得企業的可持續發展受到了嚴重影響，究其原因，還在于“一股獨大”的現象在我國上市公司中相對較為普遍地存在著，這在很大程度上導致了企業的內部審計機構形同虛設，其工作開展流于表面，難以從根本上對企業管理運營模式的優化做出積極貢獻。應當明確，內部控制領導組織架構是否完善、企業領導者對內部控制建設是否形成了正確認識對內部控制審計制度的建立與完善來說具有至關重要的意義，因此，必須以監督機制、崗位責任制、考核機制等方面為切入點，建立健全企業各項內部控制制度，并在此基礎上提高企業領導者對內部控制建設重要性與必要性的認識，力求在最大程度上使企業的內部控制審計具有一個良好的工作環境，使內部控制審計制度能夠得到真正落實到企業的各層級與各部門。與此同時，從思想意識領域幫助企業領導者提高風險管控意識、以領導者帶動企業全體員工對實施內部控制審計的支持對保證企業內部控制審計工作的順利開展來說具有至關重要的意義。

（三）確保內部控制審計制度的貫徹與實施

《企業內部控制基本規范》已經在我國得到了制定與頒布，這一規范的頒布在很大程度上促進了我國內部控制規范體系的建立，但與此同時必須意識到盡管內部控制規范體系的建立已經取得了一定的成果，但隨著我國社會經濟的快速發展，其中出現了很多的問題與新挑戰，這都要求內部控制體系必須不斷地結合法律法規的制定對自身進行不斷的發展與完善。目前，我國有相當一部分注冊會計師在工作過程中具有較大的主觀性，這一問題的存在歸根結底還是因為內部控制審計的工作標準和工作指導尚未得到有效制定，對內部控制審計的審計指引難以得到有效落實，這在很大程度上削弱了內部控制審計職能的有效發揮。因此，為了能夠在最大程度上對審計人員的內部控制審計工作形成有效指導，必須要明確審計的標注和審計的范圍，從根本上完善內部控制審計制度，并確保內部控制審計制度的貫徹與實施。與此同時，相關監管部門要對內部控制審計工作進行嚴密監督與嚴格把關，對內部控制缺陷披露不充分、模糊內部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷程度等問題追究相關負責人的責任，確保內部控制審計制度能夠真正落實到企業的各部門與各層級，從而真正提升企業內部控制審計工作的質量與效率，使企業的可持續發展得到有效保障。

四、結束語

隨著市場競爭的日趨激烈和內部控制審計對促進企業發展作用的日益顯現，企業的內部控制審計工作得到了越來越多人的關注。應當明確，企業內部審計對降低企業經營風險、優化企業經營管理模式以及促進企業的健康長遠發展來說具有至關重要的意義，所以在開展內部控制審計工作的過程中必須立足于企業實際發展情況，不斷完善內部控制審計制度，實現內部控制審計工作的系統化與規范化。本文以企業內部控制審計為切入點，深入分析內部控制審計存在的問題，例如，內部控制缺陷披露不充分、企業內部控制制度不健全以及內部控制審計人員專業素質較低等問題，并在此基礎上探究了這些問題的產生原因，提出了諸如建立健全會計師事務所的質量控制體系、建立健全內部控制領導組織架構和確保內部控制審計制度的貫徹與實施等完善內部控制審計的對策，希望對促進企業內部控制審計工作的進一步完善有一定的借鑒意義。

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