對中小會計師事務所應對財務舞弊審計風險的思考

梅曉麗

摘要：隨著改革開放進程的不斷深入，我國的經濟不斷得到發展，各種經濟主體不斷出現，經濟活動也隨之越來越多。在經濟活動越來越多的情況下，審計工作的難度和風險也隨之加大。加上各種經濟主體的財務舞弊行為也越來越多，對審計工作來說挑戰也更大。審計工作不僅要對經濟主體的財務進行審計，還要謹防和發現經濟主體的財務舞弊行為，防止更加嚴重事故的發生。

關鍵詞：中小會計師事務所；財務舞弊；審計風險

本文簡要地概述了財務舞弊以及審計風險，闡述了引起中小會計師事務所財務舞弊和審計風險的各種原因，最后提出一些應對財務舞弊和審計風險的措施。通過各種措施減少財務舞弊和審計風險，規范中小會計師事務所的財務行為，規范市場經濟秩序。

一、財務舞弊及審計風險簡述

相關企業在財務工作上故意造假，就是財務舞弊行為。由于進行財務工作的人員向對方提供虛假的信息和資料，使用虛假的信息和資料導致最終審計結果的不正確性。審計結果是決定決策者經濟行為的一個原因，因而虛假信息帶來的審計結果對相關決策也起到一定負面影響[1]。審計風險則是指，由于會計師事務所專門從事審計工作的人員不能及時發現公司財務情況的問題，而提出不準確的審計意見，由不準確的審計意見所帶來的風險。如果審計意見不準確，就會導致最后審計工作的失敗，總是出現審計失敗的情況就會使審計人員的工作面臨風險，陷入困境當中。

二、引起風險的原因

（一）舞弊現象的常見性

財務舞弊是一種被公眾所不倡導和批評的行為，由于財務舞弊會提供虛假的信息，對審計工作本身、企業都有著負面影響。審計工作的準確性大大下降，企業的真實情況被隱瞞起來不利于制定下一步的科學計劃。由于財務舞弊現象的經常出現，對整個行業的風氣也產生了不利影響，行業風氣因此變壞，影響會計行業的發展。首先，各個公司的管理人員由于對信息進行管理，那么信息如何公布以及公布哪些信息都是他們自己能夠決定的。因而在很多情況下，企業管理人員為了本公司的利益，就會有選擇性的公布信息，公布一些對公司有利的信息但是不完善，對公司不利的信息便隱藏起來。信息公布的不完善和虛假，外界便無法正確判斷企業信息，不利于進行投資等活動[2]。其次，企業本身也存在著一些不利因素，企業管理方面存在著較大的問題。一個企業發展的目標便是獲得經濟利益，為了獲得經濟利益企業便會選擇對自己有利的行為。公布虛假信息，向外界傳遞出一種本企業盈利高、經濟形勢好的形象，有利于吸引更多的投資者投資本企業，也有利于企業向銀行貸款。對于經濟效益好、經濟發展形勢呈上升狀態的企業，銀行更愿意貸款。反之，經濟效益差、不斷在走下坡路的企業，銀行便不愿意對其貸款。企業所獲經濟利益與其成本息息相關，為了獲得更多的利益減少稅負，企業也會進行財務舞弊。各個企業為了獲得更多的經濟利益，便會通過各種方式進行財務舞弊，面對多種多樣層出不窮的財務舞弊行為，審計人員的工作受到極大的影響。中小會計師事務所的財務舞弊審計風險主要是由于中小企業的財務管理意識不強，相關人員的素質不高，財務工作能力不強，這些都是影響中小會計師事務所審計工作的重要原因。財務舞弊的形式主要有兩種，一種是在企業的財務管理中，工作人員對于企業收入的財務狀況造假并向外界公布；另外一種是在賬面上進行造價，假造一些賬務和業務，用這些不存在的業務來進行財務審計工作。企業進行財務舞弊，主要是其想要獲得更多的經濟利益或者挪用公款等行為，所以財務舞弊行為不僅對外界，對企業本身也是一種不利行為。當然，各種企業進行財務舞弊的原因不僅僅是這些，進行財務舞弊的原因多種多樣，財務舞弊行為也非常復雜，給審計工作帶來風險。因此應當對財務舞弊行為更加重視，通過各種措施減少財務舞弊行為。

（二）中小會計師事務所的不足

中小會計師事務所由于規格和人員原因，在審計工作中存在一些不足，主要有以下幾個方面。首先，許多中小會計師事務所在進行審計工作前，不對將要進行審計工作的公司進行全面的了解，而僅僅是從公司所給的資料進行審計工作。應當事先對將要進行審計工作的企業進行調查，全方位了解其不足，再進行審計才能更加有效地辨別出資料的真實與否。其次，中小會計師事務所對于本所的情況沒有客觀的了解，許多中小會計師事務所，由于規格原因，能夠接下的業務有限，業務的規則也有限[3]。接下本所不能完成的業務，自然會增加審計風險。中小會計師事務所應當對本所的狀況進行全面了解，在自己的能力范圍之內進行審計，減少審計工作帶來的風險。部分中小會計師事務所不能完全了解本所的情況，盲目承接一些本所不能處理的業務，增加審計風險。此外，中小會計師事務所的審計人員的專業能力不足也是帶來審計風險的一個原因。部分審計人員沒有充足的知識儲備和專業技能，面對審計工作時無法勝任，導致審計工作出現問題。審計人員的團隊意識也是一個重要原因，審計人員要進行團隊工作，才能完成審計工作。缺乏團隊意識使工作人員在審計工作進行中不互相協作和配合，最終導致審計風險。

（三）監督機制不完善

對于中小會計師事務所的監督機制目前還不夠完善，加上已經確立的監督機制不能夠完全得到實行，因此在現實上的監督還未完全進行。此外，會計師事務所內部也缺乏監督機制，工作人員由于沒有受監督的壓力，自控能力較差的工作人員在進行工作時便不會認真進行，選擇馬虎了事。工作人員不認真進行工作，大大增加了審計風險。

三、應對風險的措施

（一）培養高素質的審計人員

審計人員是進行審計工作的基礎，審計人員的工作能力和素質十分重要。隨著對財務舞弊行為的打擊，越來越多的措施出臺。但是各個企業的財務舞弊行為也越來越多，不斷變化，因此對于審計人員的要求也越來越高。財務舞弊的隱蔽性要求審計團隊的成員不能是單一化的，而必須是專業性與多元化的。甄別工作的內容復雜、范圍廣，因此審計人員應不斷充實自身，與時俱進，學習更多的審計知識。除了學習審計知識以外，還要提高自己的審計工作能力，好應對多種多樣的審計工作。中小會計師事務所應對審計人員進行培養，定期對其進行專業授課，還要重視審計人員團隊意識的培養，提高審計人員的互相協作能力。除了審計人員的工作能力以外，還要加強對其道德品質的培養，培養出道德高尚的審計工作人員[4]。

（二）合理選擇客戶

中小會計師事務所由于其自身水平的限制，在選擇客戶時應多加注意。會計師事務所應當根據現有的風險承受能力合理選擇或者拒絕審計業務。要考慮到本所的實際工作能力、應對風險的能力，還要對客戶的社會狀況進行考察，考察被審計對象的狀況，考慮本所能否勝任工作。如果審計工作的進行將會超出本所的能力范圍，或者帶來不能承受的風險，那么就應當放棄、選擇別的審計業務。

（三）內部監督工作的加強

任何行為的運行，僅僅依靠行為人的自我控制意識是不夠的，自我控制意識再好的人，也會出現無法控制或者不想進行自我控制的情況。因此，為了保證行為的合理性，最好的方法便是建立監督機制。中小會計師事務所應當建立起完善的內部監督機制，建立專門的監督部門，并選任能夠進行專門監督工作的人員進行監督工作。建立好監督部門和監督制度以后，重要的是監督制度的實際執行，再好的制度制定出來但是不能得到良好的執行也相當于一紙空文。

綜上所述，由于企業本身的利益和其他一些復雜的因素，企業會選擇進行財務舞弊。財務舞弊會增加審計工作的風險性，尤其是中小會計師事務所。中小會計師事務所由于其本身的能力問題和工作人員的專業知識和專業水平不足，以及審計制度的不完善，還有外界因素，導致中小會計師事務所在審計工作中遇到風險。為了減少中小會計師事務所的審計風險，可以培養更高水平的審計人員，合理地選擇客戶等等。

四、結束語

總而言之，在目前的企業發展中，進行財務審計工作時，由于部分企業存在財務舞弊，造成審計工作存在著一定的風險，造成風險存在的因素具有一定的多樣性，為了進一步提升工作效果，我們必須采取一定的辦法對其進行強化，通過提升審計人員的專業素質、強化客戶選擇的針對性，加強內部監督工作高效性，可以實現財務工作的進一步發展。

參考文獻：

[1]邱擎.對中小會計師事務所應對財務舞弊審計風險的思考[J].中國集體經濟，2017 （9）.

[2]張義.關于會計師事務所應對財務舞弊審計的探討[J].財會學習，2016 （9）.

[3]陳銳.關于中小會計師事務所應對財務舞弊審計風險的思考[J].財會學習，2015 （12）.

[4]陳曉潔.中小會計師事務所應對財務舞弊審計風險分析[J].現代經濟信息，2017 （10）.