企業個人所得稅籌劃方法初探

金巨濤 王永貞

在我國目前的稅收體系中，個人所得稅是一項重要的直接稅，對于企業來說，代扣代繳個人所得稅也是稅法規定的義務。現行的個人所得稅法律較為復雜，主要是各種扣除和減免稅方面的規定繁雜，即使對于稅收專業人士也很難了解和掌握全面。對于企業實務界人員特別是財務人員和工資薪酬管理人員來說，準確了解和掌握個人所得稅知識，可以幫助企業員工在依法合規范圍內進行稅收籌劃，減少員工個稅負擔，提高薪酬對員工的激勵效果。下面，本文將以某企業（文中稱A企業）員工收入結構為例，對個人所得稅籌劃方法進行初步探討。

一、企業個人所得稅籌劃原則

（一）合法合理原則

企業依法納稅是法定的義務，而企業對于個人所得稅承擔扣繳義務人的責任，對于稅法實務中，許多費用和減免等方面規定比較繁雜，無論是業務不熟練或是心存僥幸都會導致企業在稅務上出現違法的可能。作為企業管理者和財稅人員需要準確學習和理解個稅規定和政策，才能做出合法合理的籌劃決策。

（二）規范企業工資制度

為了對企業員工實施有效激勵，企業應建立完善的薪酬制度并實際發放員工薪酬。明確工資薪酬中的各項構成，不得以減少或者逃避稅款為目的來變化或調整工資制度。

（三）綜合提高激勵效果

在合法合規納稅的前提下，依據成本與收益分析，綜合衡量個稅扣繳負擔與員工稅后可支配收入，比較稅收籌劃操作成本與企業對員工的整體激勵效果，采取靈活多樣的形式對企業員工的個稅進行總體籌劃。

二、企業個人所得稅籌劃存在的問題

（一）企業基本工資

A企業所處地區經濟不發達，屬于當地國有企業，職工人數多，平均基本工資水平較低，除月度正常獎金制度外，主要采用季度、半年度的獎金的方式對員工提供激勵。例如車間工人1月、2月工資2000-3000元，3月份工資和績效獎金合計8000-10000元，年底發放安全獎、工效掛鉤獎等獎金20000元。每年三分之二的月份稅前工資總額不夠扣除額，而其余三分之一的月份發放的獎金較多，扣稅金額較大，造成實際發放工資與繳稅負擔不均衡。

（二）補貼與專項獎金

A企業2010年及2011年發放的專項獎金，均屬于個人所得稅工資、薪金類范疇，應該與當月工資薪金所得合并代扣代繳個人所得稅，存在納稅籌劃問題。通訊費補貼及交通補貼、誤餐補貼、保健費、住房補貼、采暖補貼、防暑降溫補貼等，補貼種類多，均作為工資薪金所得代扣代繳個人所得稅，對職工實際激勵效果不明顯。另外，大部分補貼已經納入工資總額核算，造成同樣金額下工資薪酬名目繁多，給個稅扣繳工作造成麻煩。特別是交通補貼，會計上已納入工資總額核算，其實質也已經是工資薪酬的一部分，但稅法上將其作為福利費，造成企業所得稅匯算上的差異，需要做稅法上的調整，往往造成企業福利費超過14%的稅前扣除上限，增加企業所得稅負擔。

（三）其他非貨幣性福利

企業在全國總工會和地方工會規定的標準范圍內，每年法定節假日采購大米、食用油、面粉等直接發放給職工，對于高溫高壓有毒有害崗位員工和業績突出的員工，提供個人療養機會，因該類療養不是以現金形式發放的福利，不直接計入工資，沒有扣繳個人所得稅。而從稅法上來說，作為從福利費、工會經費中支付給本單位職工所有人的補貼、補助，屬于個人所得稅的征稅范圍；對于獎勵給職工的旅游和療養費用，屬于企業營銷或管理費用，企業也應按照工資、薪金所得扣繳個人所得稅。但由于該部分福利或補貼不是以現金形式發放，企業扣繳個稅存在操作上的困難，另外也容易造成員工心理上的不滿。

（四）社會保險費和住房公積金

企業平均工資收入在當地、本行業處于平均水平以下，繳費基數不大，且計提比例偏低。一方面企業職工福利保障不足，另一方面沒有合理利用社會保險費和住房公積金免稅的優惠政策。另外，醫療保險局返還的企業為職工繳納的門診醫療保險費，企業直接以現金形式發放給職工，沒有代扣個人所得稅，存在一定的稅收風險。

（五）對外贈送禮品

企業銷售部門以維護客戶關系、加強市場營銷、擴大產品銷量為目的，向有關單位和個人贈送禮品，除作為企業費用外，還需代扣個人所得稅，企業實際成本偏高。

三、企業個人所得稅籌劃建議

（一）均衡發放獎金

（1）當月工資水平低于個稅免征額時，應盡量將年終獎金分解至每月發放，以用足每月3500元的扣減額。當各項獎金平均到每個月大于3500元時，應調整工資與年終獎比例，在月薪高于個稅免征額的情況下，當月工資和年終獎的比例調整至兩者的個稅稅率比較接近的情況下節稅效應最明顯。

當工資適用稅率>年終獎適用稅率，可通過降低工資適用稅率，將部分工資轉化為年終獎，適當提高年終獎的適用稅率，使職工稅負最低，稅后收入最大。當工資適用稅率<年終獎適用稅率，可通過提高工資適用稅率，將部分年終獎轉化為工資，適當提高工資的適用稅率，降低年終獎的適用稅率，尋求職工稅負最低，稅后收入最大的籌劃方案。

（2）用好全年一次性獎金。企業將安全風險抵押金與各項專項獎金集中在年末一次性發放，可以享受年末一次性獎金發放個人所得稅優惠政策。由于年終獎是一種較優惠的算法，而這種優惠的計稅辦法每年只能用一次，應予以充分利用。以季度獎等其他形式發放的獎金，應盡量減少季度獎、半年獎等名目繁多的獎金發放次數和金額，可以把這些獎金先在平時“記賬”，然后和年終獎一起一次性發放。

（二）利用好企業報銷

交通費、通訊費等各種以現金形式發放的補貼均需扣稅，而合法形式取得的發票，企業以生產經營費用名義報銷，則無需代繳個人所得稅。為了有效提高實際補貼效果，可將在工資總額中發放的交通費納入月度獎金，而交通費補貼可采用以合理、合法的發票形式實報實銷，避免企業稅收調整上的風險，同時合理減少員工的納稅負擔。

（三）靈活提供非貨幣福利

（1）辦好職工食堂。部分員工因輪班等特殊原因，需要在食堂就餐，或者部分企業辦公場所遠離市區，附近缺乏市場化公共設施，企業自身需要開辦職工食堂，可以通過職工食堂進行個稅籌劃。第一，職工食堂可向員工提供免費餐飲或降低餐飲價格，替代直接發放糧油、副食品等；第二，在國家和地方工會規定的范圍和標準內，以職工食堂的名義購入大米、面粉、食用油等發放給職工，企業以職工食堂經費補貼的方式撥款給食堂。由于職工食堂屬于集體享受，職工食堂經費補貼沒有發放到職工個人，也無法分割到具體每位職工，原則上不計征個稅。

（2）由企業的工會組織自行管理使用工會經費，并將職工療養費以工會組織活動的形式在工會經費中列支，并可以教育培訓經費等名義為員工提供業務技能培訓，或是定期的拓展與參觀機會，提升員工的素質。

（四）提高社會保險費和住房公積金比例

企業和個人允許按照省級以上人民政府規定比例提取并繳付的住房公積金、基本醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金，不計入個人當月的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。企業可在國家政策范圍內通過提高繳納社保、公積金基數，既對職工進行有效的激勵，提高職工薪酬滿意度，又能合理避免部分個人所得稅。

（五）避免直接贈送

稅法規定禮品贈送只有價格折扣或折讓、銷售同時贈送、計分反饋禮品三種情況下，不征收個人所得稅。而企業在業務宣傳、廣告或年會、座談會、慶典等活動中，隨機向本單位以外的個人無償贈予的禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

建議為企業贈送客戶的禮品，購物發票應避免出現“禮品”字樣，如果購物發票上寫明為“煙、酒、茶、食品等企業正常的招待用品”，可計入企業的業務招待費，企業無須代扣代繳個人所得稅。

四、結語

企業對職工個人所得稅的籌劃直接影響到員工福利，企業可采用以上各種方式，同時結合企業自身實際情況采用其他各種有效措施，做好個人所得稅籌劃，在合法合理的范圍內降低員工稅收負擔，提高員工滿意度，以有限的薪酬水平增強激勵效果。

參考文獻：

[1]中華人民共和國個人所得稅法. 1980年9月10日通過、2011年6月30日第六次修正.

[2]中華人民共和國個人所得稅法實施條例.中華人民共和國國務院令第600號，2011年7月19日.

[3]國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知.國稅函[2009]3號，2009年1月4日.