“營改增”后房地產企業內部控制體系的改進完善

鄭玉欣

摘要：營改增是國家為了減輕企業稅負，規范納稅行為，促進經濟快速發展而提出的重大稅收改革舉措。在這一政策背景下，對于企業的內部控制體系提出了新的要求，房地產企業需要深入了解營改增，進行變革和創新，完善內部控制體系，消除營改增帶來的不利影響，推動企業快速發展。本文在具體研究過程中，首先分析了營改增后房地產企業內部控制的影響，然后針對性的提出改進策略，從而在營改增背景下不斷完善的房地產企業內部控制體系。

關鍵詞：營改增；房地產企業；內部控制體系

在市場經濟時期，對房地產企業的發展提出了新的要求，需要其加強內部控制，降低運營風險，提高經濟收益，形成良好的內部環境，提高市場競爭力。而營改增對于房地產企業的內部控制環境、控制活動、監督體系、風險管理等方面提出了新的要求，需要其進行針對性改進。下面筆者結合相關的工作經驗和理論知識，對此深度解析。

一、營改增對企業內部控制的影響

營改增之后，對于房地產企業內部控制的影響，主要體現在以下幾點：

其一，內部控制內容。營改增之后，需要注重增值稅法發票的獲取和管理，增加抵扣額度，從而降低稅負，這就需要相應的工作人員在有關方面進行強化，改變原有的稅收管控思維、目標和方法，從而導致業務開展的陌生感增強，熟練程度較差，容易出現紕漏。

其二，內部控制體系。營改增需要建立針對性的內部控制體系，原有的內部控制模式已經不能滿足現實需求，需要改進和完善，對全過程性方面要求較高。比如說采購部門，要選擇一些能夠開具增值稅發票的材料供應商，從采購計劃制定到具體實施都要良好的內部控制為其提供保障[1]。

其三，內部控制人員素質。對于企業各部門開展內部控制工作時都提出了新的要求，需要提高工作人員的素質，了解營改增的有關規定。如財務方面，需要相關人員認真學習營改增的政策，通過稅收籌劃盡量降低企業稅負，能夠明確抵扣的規定、內容、程序，如何降低企業稅負等等，這就需要工作人員加強學習，能夠適應營改增的要求。

二、營改增后房地產企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境方面

第一，在實施營改增之后，原有的內部控制體系調整不及時，沒有形成良好的內部控制環境。最明顯的表現是內部控制責任劃分不合理、內部控制內容不健全、體系改進投入較少、相應的制度建設缺乏實效性等等，導致內部控制體系環境建設滯后。第二，大多數員工對于營改增缺乏深度理解，難以有效的將其與內部控制結合在一起，導致二者之間相互影響，出現內部矛盾。比如說企業在采購過程中，為了降低稅負，會選擇可以開具增值稅發票的供應商，價格相對較高，采購成本增加，如果稅負減少額度小于成本增加額度，就會導致企業效益下降，產生內部矛盾[2]。

（二）內部控制監督體系方面

營改增背景下的內部控制也需要通過相應的監督機制來提高實際效果，做到及時發現問題及時解決問題。但是，在實踐過程中，一些房地產企業對于營改增下的內部控制的監督體系建設較為弱化，沒有實現全員、全面、全過程的監督模式，存在監督的漏洞。最明顯的體現是在監督過程中，側重于財務方面的監督，且只是對相關的財務結果進行審查，對于過程監管嚴重缺失，且監督過程不夠規范。而營改增實施之后，需要各部門之間通力合作，加強溝通，要求實現計劃、實施、結果等全面的監督，這樣才能提高內控效果。除此以外，其他員工對營改增方面了解不足，參與程度較低，“旁觀者”心態明顯，弱化了監督力量[3]。

（三）內部控制活動落實方面

在營改增背景下，一些房地產企業開展內部控制工作時，落實較差，專業水平不足，不具備內部控制的素質，內部控制活動設置不科學，落實較差。如抵扣項目掌握不清晰，導致抵扣額度減少，或者是增值稅發票丟失，難以進行抵扣等等。

（四）內部控制風險管理方面

房地產企業沒有根據營改增政策要求針對性的建立內部控制風險管理體系。在風險識別、風險評價、風險預警等方面落實較差，且對于風險的分析過于片面，這就導致在開展內部控制工作過程中，多數都是在發生問題之后，才進行相應的補救，沒有做到防患于未然。比如說稅收方面的風險發生，可能來自于財務人員自身對營改增理解不夠深入，缺乏工作經驗，導致增值稅抵扣不夠全面，還有就是來自于財務制度漏洞、措施不合理等方面的風險，在進行風險識別和分析過程中，需要全面考量。

三、營改增背景下房地產企業內部控制策略

（一）改善內部控制環境

首先，房地產企業要建立針對性的內部控制機制，采取責任制模式，開展內部控制工作，并明確所有人員在內部控制中的責任和義務，提高內部控制工作的針對性。加強各部門之間的溝通和協作，從整體上建立內部控制機制。可以按照以下流程開展有關工作：進行調查分析—進行內部控制計劃制定—各部門溝通—分析風險—制定策略—具體實施—檢查其中的不足—改進和完善，由公司制定整體的內部控制計劃，各部門制定部門內部控制計劃，然后再進行整合分析，消除內部計劃的矛盾，形成最終的控制計劃。除此以外，要形成全員參與的良好氛圍，通過培訓，使員工了解營改增，了解營改增對其崗位和業務的影響和要求，然后結合內部控制的相關思想，開展實際工作[4]。

（二）加強監督、考核和溝通

首先，明確營改增背景下內部控制的目標，規范內部控制的流程，完善內部控制的程序，建立科學合理的監督機制，使監督工作開展有據可依。與此同時，還要形成監管的閉環，對于存在問題的部門和個人要進行追責，并分析問題產生的原因，跟蹤解決，然后通報解決情況，實現這一過程的公開、公平和公正；其次，加強溝通，建立信息共享服務中心，各部門之間及時進行意見交換，實現監管的動態性；其三，用績效考核制度，來加強監督效果。建立針對性的績效考核機制，從德、能、勤、績、廉等方面進行考核指標的建立，增強對各部門有關營改增背景下的內部控制工作落實方面的考核，提高其積極性和責任心。

（三）有效開展內控活動，提升人員素質

第一，在控制活動設計要具有實效性、系統性和可行性。比如說在稅收籌劃方面，需要各部門共同協商，從企業整體收益角度出發來制定實施方案，不能追求局部利益和階段性利益，如何遞延納稅、如何降低納稅基數、如何增加抵扣等等，為了保證這一工作有效開展，可以聘請專業人士進行指導，并對方案進行評價，得出最終結果；第二，開展全員學習營改增和內部控制相關內容和方法的活動，建立團隊學習模式，并對學習效果進行評比，獎懲結合，提高全員的素質，學習內容包括營改增的內容、實施辦法、內部控制要素、風險等等[5]。

（四）使用信息化技術，建立風險管理體系

首先，建立企業數據信息庫，結合企業以往的情況、數據和信息，以及目前的實際情況和信息，使用相應的軟件，進行整合分析，識別風險，當前效果較好的軟件是SPSS軟件；第二，提高風險管理的信息化水平。建立信息共享服務中心，及時了解內部控制情況，并提高對信息的處理能力和使用價值，比如說財務信息、業務信息、成本信息等等，進行關聯性分析和全面評價，保證控制的及時性和有效性。除此以外，還要加強對國家政策和市場發展現狀的監督和預判，避免一些不可控因素為企業發展帶來的影響，比如說材料價格、稅收政策等等。

四、結束語

綜上所述，房地產企業，要重視對營改增的理解，使其能夠與內部控制有效結合，從內部控制環境優化、監督體系建立、人員素質提升、活動設置、風險管理等方面進行創新和改進，提高實際的控制效果，有效利用營改增，降低稅負，減輕企業經濟壓力。與此同時，也為企業內部控制水平的提升奠定基礎。

參考文獻：

[1]龐永.“營改增”后房地產企業內部控制體系的改進完善[J].中國鄉鎮企業會計，2017 （8）：82-83.

[2]葉永其.試析“營改增”后房地產企業內部控制體系的改進完善[J].中國國際財經（中英文），2017 （20）：123-123.

[3]黃艷紅.營改增后房地產企業如何加強內部控制[J].管理觀察，2016 （28）：54-55.

[4]安尼.淺析營改增后房地產企業內部控制[J].財會學習，2016 （7）：174-174.

[5]李青萍，鐘世海.“營改增”后房地產企業如何加強內部控制[J].經濟研究導刊，2016 （2）：6-7.