關于企業合同涉稅管理與風險防范的探討

王春燕

[摘 要] 簽訂經濟合同是企業保障自身合法權益的有效手段，如何規避合同中的風險，切實發揮合同作用是每一個企業都希望解決的難題。文章針對合同風險中的稅務風險進行探討，首先分析了企業進行合同涉稅管理與風險防范的必要性，然后分別進行了企業經濟合同的涉稅分析和相關的風險防范策略分析。

[關鍵詞] 合同；稅務風險；涉稅管理

1 企業合同涉稅管理與風險防范的必要性

企業經濟合同是市場經濟活動中的重要角色。它是保障企業經營活動中合法權益的有力武器，但是同時，經濟合同簽訂不合理將使企業面臨嚴重的法律風險、財務風險以及稅務風險。市場上的大部分企業重點關注合同中的法律風險和財務風險，對合同中涉稅條款的風險防范卻是眾多企業的短板。經濟合同中有關稅務繳納的條款是除了國家納稅法規以外，影響企業稅負的另一個重要因素。在接受稅務機關檢查時，一旦企業合同中涉稅條款被判定位不合理，企業的相關權益將無法繼續通過合同獲得保障，企業將面臨巨大的稅務風險。在合同簽訂時，預先做好充分的風險防范準備，有利于企業規避財務風險、降低稅負，有利于企業減少損失、提高利潤空間。

2 企業合同中的涉稅風險分析

2.1 企業投資時的涉稅風險

企業在進行各種投資活動時，簽訂的經濟合同中必然包含相關的稅款繳納內容。投資合同中的涉稅條款只有與國家政策法規相吻合，才能保證投資活動順利進行。以企業通過無形資產或不動產簽署的投資合同為例，投資活動中的涉稅風險主要分為三類。首先是增值稅風險，營改增使企業在進行無形資產或不動產投資時是否繳納增值稅的規定有所變化。其次，作為無形資產和不動產主體的土地、房屋等，用以投資入股時，土地增值稅風險必須引起企業重視，尤其是在2015年相關政策發生大幅調整之后。最后，在無形資產和不動產投資時企業常忽視企業所得稅風險，由于投資活動涉及的資產所有權變更，企業必須依法繳納企業所得稅。

2.2 企業發票涉稅風險

發票風險是企業普遍需要重點應對的一個風險。我國一直以來都是采用“以票控稅”方式進行稅務管制，發票歷來是企業與稅務機關之間稅務活動的重要憑證。企業經濟合同中如果不能明確有關發票憑證的規定，合同雙方一旦發生發票開具不規范、不及時等問題，極容易引起雙方經濟糾紛，不僅使企業面臨財務損失，還嚴重傷害了雙方的合作情誼，不利于企業在行業中良好口碑的樹立，進而影響企業的長遠發展之路。

2.3 企業勞動報酬合同涉稅風險

近些年來，企業與工人之間的勞務糾紛事件時有發生，造成這一現象的主要原因之一就是勞動報酬合同中的相關條款不夠詳盡，對可能發生的情況考慮不周到。企業勞動報酬合同中關于對工人報酬的支付方式直接影響企業的稅收支付額度，詳盡、恰當的涉稅條款不僅能幫助企業節省大量稅款，減輕企業稅負，還有利于企業與工人達成良好合作關系，構建良好的雇主品牌形象。

2.4 企業購銷合同涉稅風險

企業購銷合同的涉稅風險一般集中在兩個方面。首先，企業采購活動未取得發票的風險。我國“以票控稅”的稅收征管模式決定了發票取得成為企業購銷活動中不可或缺的一環。發票雖然不是企業采購業務唯一的有效憑證，但如果缺失這一憑證，企業購銷活動的稅務成本將大大增加。其次，購銷合同中采購價格是否為稅后價格的風險。采購人員簽訂購銷合同時，常常會因為缺乏專業的稅法知識忽視合同中采購價格中是否含稅的問題，導致企業采購成本大幅提高，增加不必要支出。

2.5 企業租賃合同涉稅風險

企業在簽訂固定資產的租賃協議時同樣容易產生稅務風險，這一風險大多是由于租賃合同中對于租賃方式的界定不清晰造成的。企業對于固定資產的租賃，一般分為兩種形式，一種是經營租賃，一種是融資租賃。而我國稅法中，關于這兩種不同的租賃方式產生的租賃費用，其稅收扣除方式以及稅率都有不同規定。企業如果在不清楚這種差異的情況下簽訂租賃合同，往往會導致企業繳納稅收額度的增加，甚至造成更嚴重的財務損失，因此，企業有必要在簽訂租賃合同時做好相關的涉稅風險防范工作。

3 企業合同的涉稅風險防范策略分析

3.1 投資合同涉稅風險防范

企業訂立投資合同時，尤其是進行無形資產或不動產投資時，涉稅風險防范的難點主要在于國家稅收政策的復雜多變性。我國的稅收法規一直以市場經濟活動的變化為依據實時修改，這種做法雖然使得稅法更加符合我國市場經濟發展的需要，卻也給企業經濟合同的簽訂帶來了額外的風險。企業規避投資合同涉稅風險的有效措施是密切關注國家相關政策的變化，知道哪些規定被廢除、哪些規定新增，及時發現是否發生了與自身經濟活動相關的優惠政策變化，保證投資合同中涉稅條款的合法合理性。

3.2 規范合同發票條款，防范發票風險

企業之間簽訂經濟合同時，為預防后期可能出現的發票爭端問題，有必要在合同中就發票問題作出詳細、明確的規定。容易引發發票風險的問題主要有四類，合同中可以有針對性的規范相關條款。第一，合同中必須直接向合作單位提出開具發票的要求，或者企業在選定合作單位之前就優先考慮能夠提供發票的公司。第二，合同中必須規定合作單位提供發票的具體程序以及時間，對不同種類的業務活動也應該作出不同規定，防范由于發票時間有誤導致的企業損失。第三，合同中有必要規定不同業務活動開具的具體發票種類。第四，合作雙方應該就某一方未能嚴格遵守發票條款后的賠償行為達成共識，明確責任主體。

3.3 勞動報酬合同涉稅風險防范

企業在與工人簽訂勞動報酬合同時，應該從兩方面開展涉稅風險防范工作。一方面，企業可以通過具體條款的規定降低企業的個人勞務報酬應納稅所得額。比如，企業勞務合同中應該就工人工作中產生的食宿費用、交通費用等作出規定由企業承擔，并且將這些費用單獨陳列出來；或者企業可以與工人達成分次支付勞動報酬的協議，在勞動報酬合同中明示，這一做法同樣有利于企業減少應繳稅額、節省企業開支。另一方面，企業通過對工人報酬的支付形式的界定防范涉稅風險。比如，是以工資薪金的方式向工人支付報酬，抑或以勞務報酬的方式，我國稅法中關于兩者的稅率存在差異。

3.4 購銷合同涉稅風險防范

企業關于購銷合同的涉稅風險防范，可以從三個方面著手。首先，合同中應作出明確規定，供應商開具發票時必須根據企業實際支付的貨款開具，避免出現全部費用支付完畢后再開具發票的情況發生。其次，采購合同簽訂時必須明確采購價格的合理性，合同中就采購價格是否含稅、支付方式、支付時間等都應該明確表述。最后，合同中還應該就雙方違約行為作出規定，企業在向供應商支付違約金時，違約金與采購商品的銷售情況不掛鉤，從而達到降低企業應繳增值稅額的目的。

3.5 租賃合同涉稅風險防范

在租賃合同中明確所租賃資產的性質以及租賃方式，是企業防范租賃合同涉稅風險的有效手段。關于企業所租賃資產的性質，租賃合同中應該重點標示該資產是動產還是不動產。而企業的租賃方式，合同中應該明示是融資性租賃還是經營性租賃。所租賃資產的性質以及企業租賃方式的不同，將直接影響企業需要交納增值稅的稅率。因此，通過明確所租賃資產的性質和租賃方式，有助于企業合理搭配組合，找到最大化減少稅收開支的租賃方式，同時最小化由于租賃合同規定不清導致的企業財務損失。

4 結 論

稅務風險作為企業經濟合同伴隨的三大風險之一，同法律風險、財務風險一樣，也嚴重威脅著企業的平穩運行。企業只有充分了解經濟合同中的稅務風險，才能有效規避。這一過程要求企業的財務部門、業務部門甚至法務部門密切配合，保持信息通暢，合眾人之力最大限度避免經濟合同中涉稅條款的漏洞，有效降低企業稅負，節省企業開支，為企業擴大生產經營、長遠健康發展奠定基礎。

參考文獻：

[1] 彭松筠.R公司涉稅風險的防范和應對[D].廣州：廣東財經大學，2017.

[2] 周沛浩.我國涉稅服務風險及防范[D].北京：首都經濟貿易大學，2017.