關于企業合并財務報表相關問題的探究

孫振榮

摘要：隨著市場經濟的快速發展，企業合并的浪潮更加猛烈。而企業合并的財務報表問題也越來越受到人們的重視，尤其是在新會計政策下，企業合并的財務工作成為企業管理人員、財務工作人員關注的重點和熱點。本文從企業合并的多個方面，對企業合并的類型，以及合并后的財務報表相關問題進行了分析和探究，對合并財務報表是否合理，報表數據是否正確，合并報表相關注意事項等問題進行了闡述

關鍵詞：企業合并；財務報表；市場經濟；新會計

隨著我國市場經濟的發展，經濟全球化的大背景下，企業合并已經是一種常見的經濟現象。目前，我國的資本市場機制并不完善，財務報表信息的差異性會給企業發展帶來重要影響。企業合并的財務報表主要反應公司經營狀況、經濟現狀、現金流動等內容，具有反應公司整體狀態的重要意義。因此企業合并中財務報表方法的相關問題至關重要。

1企業合并的主要內容

1.1企業合并的含義

企業合并主要指的是，兩個或者兩個以上的單獨企業進行合并，形成一個新的企業的交易活動。企業合并主要分為兩種形式，一種是同一控制下的企業合并，一種是非同一控制下的企業合并。

1.2同一控制下企業合并的意義

同一控制下的企業合并指的是合并前與合并后都受到一方的控制，即被合并企業最終受到合并企業的控制。在這個合并過程中，被合并方的資產和負債情況需要按照原賬面價值做出準確的計量，而且不能產生新的資產和債務。如果被合并方的凈資產賬面價值，與合并方支付的合并賬目不相符，那么根據兩者的差異，相應的資本和留存收益都要做出相應的調整。

1.3非同一控制下的企業合并意義

非同一控制指的是合并后的企業受到多方控制。在這個過程中，如果合并是一次性交易，那么合并方直接向被合并方支付資產，同時承擔被合并方的債務。如果多次完成合并，那么多次交易產生的成本累加就是最終資產[1]。

2我國企業合并財務報表相關制度政策的規定

隨著經濟發展，企業合并的現象已經十分常見，而我國企業合并財務報表相關法規和制度的完善是伴隨著會計制度的建設和完善進行的。但是我國經濟發展迅猛，而企業合并和重組等起步較晚，在實際操作中，仍舊存在許多問題。

企業合并財務報表主要反映的是母子公司和子公司的整體財務狀況，包括資金流動、經營現狀等財務相關情況。這些報表可以準確客觀地反映出企業的經營和財務現狀。而企業合并的財務報表步驟繁多，涉及到包括明確合并范圍、統一會計政策等多個步驟。

2.1確定合并范圍

“控制”是確定合并范圍的關鍵，其指的是合并方決定被合并方的財務和經營策略，并且從被合并方的經營中獲得相關利潤的權利。

（1）同一控制下的企業合并的財務報表。同一控制下的企業合并財務報表，因為合并后形成了新的企業，并建立了母子公司的關系。母公司應該在合并日起進行財務報表編制，該報表編制內容要比較齊全，包括資產負債表、現金流量表和利潤表[2]。如果子公司的會計政策與母公司的會計政策不相符，那么應當以母公司的會計政策為準。資產負債表主要包括被合并公司的資產和負債情況。利潤表，包含合并初期到合并日的時間段里所產生的各種費用。現金流量表，主要包含合并初期到合并日期間，合并各方所產生的現金流量。

在同一控制下，企業合并日的確定非常重要，它指的是合并方取得被合并方控制權的具體日期。合并方對被合并方的控制權主要指合并方取得被合并方的凈資產和經營的決策權。

因為無論是合并前還是合并后，企業的管理者不變，都是在同一管理者的控制下，那么合并前和合并后的資產與負債情況并不會有任何變化。被合并方原有的賬面價值就是合并過程中的資產和債務情況，不應該有新資產和債務。

（2）非同一控制的企業合并財務報表。非同一控制的企業合并后也會形成新的母子公司關系。母公司在進行財務報表編制時，只需要做合并資產的負債表即可。并且是在購買日就應該編制資產負債表，其具體過程是，先按照公允價值對被合并方的所有資產和負債進行調整，調整之后作為企業合并的最基礎的資產負債表[3]。另外企業合并過程中，合并雙方的資產負債表應當進行累加，然后把子公司的所有者權益和母公司的股權投資進行抵消。

2.2合并財務報表的程序

（1）統一的會計政策。在企業合并中，如果母子公司的會計政策、期間與記賬本位幣不統一，那么在合并財務報表編制前，應當對子公司的相關政策和制度進行調整，達到和母公司的保持一致。

（2）母公司財務對子公司的報表進行審核。在合并范圍內，母公司相關的財務工作人員需要對各個子公司的相關財務報表進行審核，如，子公司報表的數據、會計期間、報表格式以及相關的會計政策等。同時要保證單戶財務報表的準確性，只有這樣才能保證合并財務報表的準確性。

（3）編制合并工作的合并報表、底稿。首先，在合并范圍內，對各個公司的財務報表中的每個項目都要進行逐一匯總，根據之前確定的抵消分錄做出內部抵消，再給出合并財務報表數據。另外財務報表底稿是合并財務報表過程的記錄表，需要準確地將在合并范圍內各個公司的單戶報表、調整分錄和抵消分錄等項目進行記錄，方便以后查閱。

3企業合并編制財務報表的注意事項

3.1報表期內子公司數目的增減

如果在企業合并報表編制期間內子公司數目增加，那么要明確區分增加的子公司是同一控制的企業合并，或者非同一控制企業合并。同一控制下的企業合并增加的子公司，合并日就是該子公司創立之初處在母公司的控制下，在合并財務報表編制時，合并報表的期初數應該包括子公司的資產負債表，合并財務報表的范圍也應該包括子公司當期的財務報表數據，也就是合并財務報表在期初和期末都應該包含子公司。如果是非同一控制下的企業合并，那么只有從購買日到報告期末，該子公司的財務報表數據才應該納入到合并財務報表中，另外，資產負債表的期初數也不應該因此調整。

3.2合并報表未分配利潤期初數

在連續編制合并財務報表的時候，資產負債表期初數據和上期期末數據相銜接有一定難度，尤其是未分配利潤項目的銜接。因為某些歷史情況，合并資產負債表未分配利潤的期初數和上期期末數并不相同，如，內部交易未實現的利潤部分，內部固定資產折舊，內部固定資產交易的利潤等。如果合并范圍內的公司比較多，那么可以參照之前的年度調整事項，對期初未分配利潤進行本年度調整。另外，對本年度的調整也應該做好存檔，方便以后遇到同樣的調整情況時進行查詢[4]。

3.3內部交易、現金抵消

合并財務報表的準確程度受到內部抵消數據的影響

因此在企業編制合并財務報表之前，可以對母公司與子公司，子公司與子公司之間的交易往來和現金流進行核對。兩個公司間互相核對的數據相同，那么應該做出記錄和存檔，在此基礎上進行抵消分錄的編制。如果兩公司間互相核對的數據不同，那么應該確定是什么原因導致了數據不同，如果是人為因素，則應該及時調整單戶報表。如果是歷史原因造成的數據不同，那么在合并前，在合并報表上對單戶報表做出調整。

綜上所述，企業合并和企業合并財務報表在制度完善的同時依然存在著諸多問題，只有對相關問題進行探究和解決，才能更好地完善企業合并財務報表。隨著我國經濟和社會的不斷發展與進步，企業合并財務報表必然會更加健全，研究財務報表相關問題，能夠提高企業合并會計處理的工作質量，為企業發展提供準確的財務信息，為公司管理層做出合理決策提供依據。

參考文獻：

[1] 孫輝.企業合并的會計處理[J].中國商論，2016（10）：46-47.

[2] 孫國梁.關于企業合并與合并財務報表問題的分析[J].商，2015，（33）：143.

[3] 武岳.淺議合并財務報表編制有關的問題[J].財經界，2016，（23）：243，361..

[4] 張秀蘭.新會計準則對企業合并財務報表的影響[J].消費導刊，2017（4）：179.