上市公司內(nèi)部審計獨立性研究

【摘 要】 在我國上市公司中，由于內(nèi)部審計缺乏獨立性，內(nèi)部審計的職能還不能得到真正的發(fā)揮，因此加強上市公司內(nèi)部審計獨立性是當前亟待解決的問題。本文從我國上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了內(nèi)部審計的獨立性存在的問題，提出合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，加強員工培訓和加強法律法規(guī)建設(shè)等具體對策，希望使內(nèi)部控制在我國上市公司發(fā)揮有效作用。

【關(guān)鍵詞】 上市公司 內(nèi)部審計 獨立性收籌劃

一、概述

（一）內(nèi)部審計的概述

1. 內(nèi)部審計的起源和發(fā)展

內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，使內(nèi)部審計在發(fā)達國家延伸到了管理領(lǐng)域。在我國，內(nèi)部審成為我國審計組織體系的一個重要組成部分。1973年協(xié)會正式舉行注冊，注冊成功的人成為注冊內(nèi)部審計師，這也是內(nèi)部審計成熟的標志。在1983年，根據(jù)憲法規(guī)定，我國建立了審計署。在審計署的領(lǐng)導(dǎo)下，我國內(nèi)部審計得到了快速的發(fā)展。在1987年4月，我國成立了中國內(nèi)部審計師協(xié)會，并加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會 ；在1989年12月，審計署出臺了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》；在1992年1月，審計署發(fā)布了《內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃》；在1995年7月，審計署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（修訂本）。除此之外，不斷豐富的內(nèi)部審計實踐，也必將使內(nèi)部審計理論不斷充實。

2.內(nèi)部審計概念

內(nèi)部審計是在單位內(nèi)部設(shè)立專門的業(yè)務(wù)部門，通過對企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進行獨立審查和評估，用以確定相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的真實性和準確性、業(yè)務(wù)活動的合法合規(guī)性和有效性、內(nèi)部控制的完整性和有效性，目的在于提高內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。

（二）內(nèi)部審計獨立性涵義

獨立性是一個前提條件，內(nèi)部審計人員必須客觀公正、不帶偏見地執(zhí)行審計活動，這也是使內(nèi)部審計工作有效的基礎(chǔ)。獨立的組織地位要求內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)是獨立或不附屬于組織機構(gòu)中其他的職能部門，避免被審計的部門、單位和相關(guān)業(yè)務(wù)活動與內(nèi)部審計人員無法保持獨立；內(nèi)部審計部門負責人應(yīng)該有更豐富的經(jīng)驗和更高的職位，在組織中享有充分的職權(quán)，以確保內(nèi)部審計人員可以自由和不受阻礙地實施一系列的審計活動，并出具審計報告，慎重地考慮審計報告所反映的問題，及時采取糾正和改進行動。內(nèi)部審計的組織地位通常由內(nèi)部審計部門的人員直接向哪一層的管理人員負責，也就是審計報告呈送給誰來表現(xiàn)。

（三）上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

很多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用。伴隨著股份制企業(yè)、企業(yè)集團的創(chuàng)建，管理跨度逐漸擴大、難度不斷增加，這種需求越來越強烈，建立內(nèi)部審計機構(gòu)已成為這些企業(yè)的自覺行為和內(nèi)在需求。從國外內(nèi)部審計發(fā)展狀況來看，內(nèi)部審計的范圍，從查錯防弊延伸到改善管理、促進經(jīng)濟效益提高上來，但是我國目前仍處于內(nèi)部審計的初級階段，內(nèi)部財務(wù)審計仍然是審計的重點。我國企業(yè)會計信息失真較為嚴重，如果不把重點放在財務(wù)審計上，就很難評價內(nèi)部經(jīng)濟責任的受托改選情況，也很難檢查和監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支活動，也難以滿足企業(yè)的需求。

二、保持上市公司內(nèi)部審計獨立性的必要性

（一）行業(yè)要求和法律行規(guī)的規(guī)定

《中國內(nèi)部審計實務(wù)標準》規(guī)定：內(nèi)部審計師必須獨立于他們所審查的活動。內(nèi)部審計工作的獨立，可以使內(nèi)部審計師自由地、客觀地開展審計工作。《內(nèi)部審計基本準則》中，對內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性進行了明確的規(guī)定，并將其確定為內(nèi)部審計的要求，要求所有內(nèi)部審計人員必須在所有的審計工作中始終保持獨立性和客觀性。行業(yè)的規(guī)定和法律的要求使得內(nèi)部審計必須保持獨立性，只有這樣，才能使內(nèi)部審計的功能充分發(fā)揮，以幫助實現(xiàn)企業(yè)的管理目標。

（二）實現(xiàn)內(nèi)部審計目標的需要

早期關(guān)于內(nèi)部審計目標的研究認為，通過提供客觀的分析、評價、建議并且對所檢查活動提出中肯客觀的意見，以幫助企業(yè)的管理人員有效地履行其職責，這就是內(nèi)部審計的目標。要想真正實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的目標，必須不斷提高審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計機構(gòu)負責審計質(zhì)量管理，內(nèi)部審計機構(gòu)保持較高的獨立性，在設(shè)計內(nèi)部審計目標、控制內(nèi)部審計質(zhì)量、反饋和評估內(nèi)部審計質(zhì)量的信息等方面更有保障。

（三）保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的需要

內(nèi)部審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣決定了內(nèi)部審計監(jiān)督和評價作用的發(fā)揮程度，內(nèi)部審計的質(zhì)量好壞是內(nèi)部審計工作的生命。內(nèi)部審計質(zhì)量控制也就是內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對其開展的內(nèi)部審計活動所進行的控制，它與法律和其他形式對內(nèi)部審計制約與控制的內(nèi)容不同。要想真正實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的目標，必須不斷提高審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計機構(gòu)負責審計質(zhì)量管理，內(nèi)部審計機構(gòu)保持較高的獨立性，在設(shè)計內(nèi)部審計目標、控制內(nèi)部審計質(zhì)量、反饋和評估內(nèi)部審計質(zhì)量的信息等方面更有保障。

（四）保證發(fā)揮內(nèi)部審計作用的需要

由于內(nèi)部審計設(shè)置在組織內(nèi)部，其工作內(nèi)容廣泛、深入，健全的內(nèi)部審計控制系統(tǒng)，可以是外部審計更好地發(fā)揮作用。如果內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，可以提高審計工作的效率和效果。保護財產(chǎn)安全和信息真實可靠。只有通過加強內(nèi)部審計的獨立性，才能從根本上揭露和制止已發(fā)生或正在發(fā)生的舞弊行為，保護資產(chǎn)的安全完整，以督促被審計單位建立完善的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平有所提高，以幫助管理者優(yōu)化資源配置，擴大經(jīng)濟效益。

（五）實現(xiàn)審計內(nèi)部職能的需要

現(xiàn)代內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、控制和服務(wù)四大職能。只有保持上市公司內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計人員才能真正地監(jiān)督和檢查組織內(nèi)部人員是否在其授權(quán)的范圍內(nèi)有效地履行職責，以確保企業(yè)的各項活動符合組織內(nèi)部的方針、政策、程序、政府的法律條例以及一般公認的管理原則。評價的過程實際上就是對審核、檢查發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進行評估，進而肯定其成績，找出缺點的過程。內(nèi)部審計部門只有保持獨立性，才能依據(jù)一定的所進行的審計活動及其效果進行合理的分析和判斷。內(nèi)部審計的控制與其他形式的控制比較，它是更完整的、權(quán)威的和獨立的，它是對其他形式控制的控制。控制在管理中是一種重要的職能，內(nèi)部審計已成為一種重要的管理工具，可以提高企業(yè)的管理方式。加強內(nèi)部審計的獨立性，可以對企業(yè)內(nèi)的成員提出改進工作的建議和其他服務(wù)，進而幫助組織內(nèi)成員可以有效地履行其職責，最終提高其工作質(zhì)量。

三、我國上市公司內(nèi)部審計獨立性存在的問題

（一）內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不完善

缺乏完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)，使內(nèi)部審計缺乏良好的法律環(huán)境。現(xiàn)在我國內(nèi)部審計還沒有建立專門的法律法規(guī)來規(guī)范，內(nèi)部審計不具有一致性和標準化。目前我國關(guān)于審計的法規(guī)只有關(guān)于國家審計的《審計法》，而關(guān)于內(nèi)部審計的只有審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《中國內(nèi)部審計準則》，尚未出臺一個專門的內(nèi)部審計規(guī)定。內(nèi)部審計工作相對社會審計和國家審計，在地位和影響力上是不對等的，這使內(nèi)部審計的獨立性受到嚴重的制約。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，管理體制不夠完善。

內(nèi)部審計機構(gòu)組織地位低下使存在的另一個普遍問題。將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部門之下，或者與財務(wù)部門平行，就無法正確區(qū)分審計監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督，使審計監(jiān)督包含在財務(wù)監(jiān)督之中。內(nèi)部審計不僅無法實施對財務(wù)部門的監(jiān)督，也很難實施對組織內(nèi)部其他職能部門的有效監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)的問題也無法向組織高級管理人員進行報告。內(nèi)部審計機構(gòu)與紀檢監(jiān)察部門一起辦公，則無法區(qū)分審計監(jiān)督和企業(yè)組織管理的不同機制，并且這樣的設(shè)置模式僅僅突出了內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

（三）內(nèi)部審計人員缺乏專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計人員的專業(yè)專業(yè)勝任能力較低，是目前我國大多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)中常見的問題，很多內(nèi)部審計人員從來沒有接受過任何的專業(yè)訓練，缺乏相關(guān)的專業(yè)知識和技能并且大部分都未取得相關(guān)的資格證書，說明其進行內(nèi)部審計能力不足、不具備相關(guān)知識底蘊。造成這一結(jié)果的原因很多，從社會整體的角度講，內(nèi)部審計作為一個獨立的職業(yè)，在目前的社會上還缺乏大多數(shù)人的認可，更難以確定從事內(nèi)部審計職業(yè)的人員應(yīng)該具備的專業(yè)能力。在各類專業(yè)學校和培訓機構(gòu)中的專業(yè)方向中也沒有單獨設(shè)置內(nèi)部審計專業(yè)或?qū)I(yè)方向，使得內(nèi)部審計人才的專門化培養(yǎng)缺失。

四、加強上市公司內(nèi)部審計獨立性的對策

（一）加強內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度建設(shè)

通過加強內(nèi)部審計的法制建設(shè)，作為上市公司內(nèi)部監(jiān)督職能—內(nèi)部控制才能得到有效發(fā)揮。加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)時，應(yīng)利用正規(guī)的法律手段并按規(guī)定根據(jù)相關(guān)準則使內(nèi)部審計工作得到加強。 只有內(nèi)部審計實現(xiàn)規(guī)范化和制度化，才可以使企業(yè)對各個職能部門的履行受托經(jīng)濟責任的情況的監(jiān)督落實，才能完全發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，完善管理體制

當上市公司設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時，除了要遵守上述原則外，還要注意設(shè)置機構(gòu)要同部門的組織管理體系相一致，要根據(jù)不同的需要，實行分級管理或集中管理。內(nèi)部審計機構(gòu)可以對下級內(nèi)部審計機構(gòu)實行分級管理的辦法，使下級審計機構(gòu)保持獨立性。分級管理的方式與其他方式相比，內(nèi)部審計人員將會更熟悉公司的環(huán)境和情況，可使審計信息反映及時、正確，使審計工作有較強的針對性。但是，分級管理的方式使內(nèi)部審計機構(gòu)較為龐大，內(nèi)部審計人員受到本單位負責人一定的制約，獨立程度相對較差。

（三）加強內(nèi)部審計職業(yè)道德建設(shè)和對內(nèi)部審計人員的培訓

要加強內(nèi)部審計的職業(yè)道德建設(shè)，必須建立內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，主要對內(nèi)部審計人員有以下幾個方面的素質(zhì)要求：有正確的政治覺悟，了解相關(guān)法律背景，有良好的業(yè)務(wù)能力，有對企業(yè)的使命感及責任感。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時候，應(yīng)當嚴格按照中國內(nèi)部審計準則和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。專業(yè)的發(fā)展和知識技能的不斷更新，接受后續(xù)教育也是內(nèi)部審計人員的一個重要職責。

（四）提高內(nèi)部審計部門的地位

在西方發(fā)達國家，組織內(nèi)部建立內(nèi)部審計機構(gòu)是出于對內(nèi)部審計職能的自發(fā)要求，因此，在組織治理結(jié)構(gòu)中通常會將內(nèi)部審計機構(gòu)置于較高的位置，以便內(nèi)部審計的職能得到完全的發(fā)揮。但是，在我國現(xiàn)代內(nèi)部審計制度建立初期的計劃經(jīng)濟體制下，組織本身沒有市場決策權(quán)，完全在國家政府的管理之下，因此并不存在對內(nèi)部審計職能的自發(fā)需求。內(nèi)部審計制度的建立也是審計署通過制定相關(guān)法規(guī)的方式自上而下強制性要求各組織建立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)。這就造成組織并不存在自發(fā)要求的情況下，基于強制性政府法規(guī)被迫建立內(nèi)部審計機構(gòu)的普遍現(xiàn)象。

結(jié) 論

由于我國當前的管理體制、法律環(huán)境、機構(gòu)設(shè)置和人員配置狀況等因素的制約，使得我國在內(nèi)部審計獨立性問題研究上的重點與國外相比有著很大的不同，國外對內(nèi)部審計獨立性研究不但但側(cè)重于對機構(gòu)和人員的研究，還包括了對內(nèi)部審計環(huán)境的研究。我國經(jīng)濟正處于高速發(fā)展階段，面對國外的先進管理理念，國家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟的同時，要健全內(nèi)部審計法律法規(guī)，提升內(nèi)部審計的獨立性。

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作者簡介： 趙璐（1995—），女，湖北荊門人，湖北經(jīng)濟學院，碩士研究生，研究方向：金融方向。