論新形勢(shì)下核算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)

張麗

近幾年，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，無(wú)論是財(cái)政部門還是企業(yè)高層，強(qiáng)烈需求管理會(huì)計(jì)的呼聲越來(lái)越高。管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)有哪些不同？如何使傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)與如今的管理會(huì)計(jì)有效融合，更好的為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作服務(wù)呢？

一、關(guān)于核算會(huì)計(jì)

不少學(xué)者認(rèn)為“會(huì)計(jì)”命名起源于中國(guó)的第一個(gè)朝代“夏”，其根據(jù)是司馬遷所著《史記·夏本紀(jì)》中出現(xiàn)的一段關(guān)于“會(huì)計(jì)”的記載：“自虞、夏時(shí)，貢賦備矣。或言禹會(huì)諸侯 江南，計(jì)功而崩，固葬焉，命曰會(huì)稽。會(huì)稽者，會(huì)計(jì)也”。這段話的意思是說(shuō)“從虞舜夏禹開(kāi)始，納貢賦稅的制度就基本完備了。有人說(shuō)大禹在江南召集諸侯，考核功績(jī)的時(shí)候去世了，于是就葬在當(dāng)?shù)兀汛说孛麨椤畷?huì)稽，‘會(huì)稽也就是“會(huì)計(jì)””。于是后人就把專門進(jìn)行核算的工作叫做“會(huì)計(jì)”。 這有就是我們傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)的起源。

傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。其工作重點(diǎn)在于對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，向各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，并對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。

傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)工作，必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以保證所提供的財(cái)務(wù)信息報(bào)表在時(shí)間上的一致性和空間上的可比性。從制作憑證到登記賬簿，直至編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，都必須按規(guī)定的程序處理，同類企業(yè)的核算會(huì)計(jì)工作程序往往是大同小異的。核算會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)是有統(tǒng)一格式的憑證系統(tǒng)、賬簿系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)，主要反映會(huì)計(jì)主體過(guò)去的財(cái)務(wù)信息，核算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上屬于事后的 “報(bào)賬型會(huì)計(jì)”。

二、關(guān)于管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)（Management Accounting），又稱“分析報(bào)告會(huì)計(jì)”“決策與控制會(huì)計(jì)”，是一個(gè)管理學(xué)名詞，與核算會(huì)計(jì)并列，是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。

管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中遇到的特定問(wèn)題進(jìn)行分析研究，向企業(yè)各級(jí)管理層提供預(yù)測(cè)決策和控制考核所需要的信息資料，為改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、幫助企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策提供服務(wù)。無(wú)論是大型集團(tuán)公司，還是小型初創(chuàng)企業(yè)，都可以利用管理會(huì)計(jì)的理論和方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、決策、控制、評(píng)價(jià)和考核等管理工作。如今，管理會(huì)計(jì)提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用正一步步凸顯，管理會(huì)計(jì)越來(lái)越被重視了。

以鄭州一家餐館為例，這家餐館主營(yíng)燴面，燴面售價(jià)15元/碗，每碗燴面所耗費(fèi)的變動(dòng)成本合計(jì)約6元/碗，餐館的租金、員工工資、水電費(fèi)等固定成本合計(jì)40500元/月，假設(shè)無(wú)其他成本項(xiàng)目。通過(guò)計(jì)算分析，我們發(fā)發(fā)現(xiàn)，每碗燴面的單位邊際貢獻(xiàn)9元/碗，若該餐館每月銷售4500碗燴面，可以盈虧平衡（4500碗×15元/碗-4500碗×6元/碗-40500元=0元）。如果餐館想盈利，要么提高銷售單價(jià)或銷量，要么降低固定成本總額或單位變動(dòng)成本。

上述分析過(guò)程，我們用到了管理會(huì)計(jì)的基本分析工具：成本性態(tài)分析和本量利分析。成本性態(tài)分析是指在明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過(guò)程。本量利分析是“成本-業(yè)務(wù)量-利潤(rùn)分析”的簡(jiǎn)稱。它被用來(lái)研究產(chǎn)品價(jià)格、業(yè)務(wù)量（銷售量、服務(wù)量或產(chǎn)量）、單位變動(dòng)成本、固定成本總額、銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)等因素的相互關(guān)系，據(jù)以做出關(guān)于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品訂價(jià)、促銷策略等決策的一種方法。本量利分析可以用來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)的獲利能力；預(yù)測(cè)要達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)銷售多少產(chǎn)品（或完成多少銷售額）；預(yù)測(cè)變動(dòng)成本、銷售價(jià)格等因素的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響等等。

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新興領(lǐng)域，近些年在理論和實(shí)踐上都取得了豐碩的成果。管理會(huì)計(jì)不僅著重實(shí)施管理行為的粗放型結(jié)果，而且更為關(guān)注管理的過(guò)程，即事前、事中、事后控制，目的是總結(jié)過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)。管理會(huì)計(jì)不是傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)的替代，而是是傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)的延伸和擴(kuò)展。

核算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是為會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)的，當(dāng)前形勢(shì)下，如何讓核算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有效融合，讓大數(shù)據(jù)時(shí)代的大會(huì)計(jì)工作更好的為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作服務(wù)，是當(dāng)下政府和企業(yè)管理層普遍關(guān)注的問(wèn)題。

三、新形勢(shì)下如何讓核算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，更好的為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)服務(wù)

當(dāng)前，我國(guó)陸續(xù)發(fā)布了一系列用于規(guī)范企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的方針政策，比如《管理會(huì)計(jì)基本指引》、《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》等。在財(cái)政部大力推廣管理會(huì)計(jì)工具和方法的大背景下，認(rèn)識(shí)核算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，共同促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展就顯得尤為重要了。

1.利用信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)核算的效率和精度，為會(huì)計(jì)信息分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)采用手工賬簿系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)，工作效率很低，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)大多滯后于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)管理層很難將其作為經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)已經(jīng)由最初的財(cái)務(wù)軟件，發(fā)展成今天的云端財(cái)務(wù)軟件、ERP系統(tǒng)、和信息共享平臺(tái)等。高度發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，可以實(shí)時(shí)收集散落在各部門的信息數(shù)據(jù)，形成包含核算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所需全部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，并能對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分類、編碼和整理，方便核算、查找、使用，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的高效統(tǒng)一。另外，信息系統(tǒng)還可以節(jié)約的核算成本。同時(shí)，因?yàn)楹怂愎ぷ髁看蟠鬁p輕，又使得會(huì)計(jì)人員可以有精力關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和應(yīng)用，并未數(shù)據(jù)分析提供技術(shù)支持，信息系統(tǒng)可以迅速對(duì)同類型數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、分析，為企業(yè)資金控制、成本控制、重大決策等提供數(shù)據(jù)支持，有效化解企業(yè)在大數(shù)據(jù)時(shí)代面臨的困境。還有，數(shù)據(jù)庫(kù)的訪問(wèn)控制系統(tǒng)，又能保障數(shù)據(jù)的安全。總之，信息技術(shù)的高度發(fā)展，為核算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有效融合提供了基礎(chǔ)，使會(huì)計(jì)工作發(fā)展成為全面核算與全程管理有機(jī)結(jié)合大會(huì)計(jì)系統(tǒng)。核算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，更好的為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)服務(wù)。

2.設(shè)立獨(dú)立的部門

在傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，核算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)均是企業(yè)財(cái)務(wù)部門掌管，經(jīng)常出現(xiàn)職能混亂的現(xiàn)象。核算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)各有不同的側(cè)重點(diǎn)和職能，如果將二者的融合等同于將兩個(gè)職能交給一個(gè)部門、或者一個(gè)團(tuán)隊(duì)來(lái)完成，未免有些簡(jiǎn)單粗暴，讓一個(gè)部門眉毛胡子一把抓，容易導(dǎo)致二項(xiàng)工作都做不好的尷尬場(chǎng)面。因此，成立兩個(gè)獨(dú)立的管理部門是個(gè)不錯(cuò)的選擇。將核算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)分離開(kāi)。核算會(huì)計(jì)部門主要負(fù)責(zé)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的高效收集與核算，保證基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可比性；而管理會(huì)計(jì)部門主要負(fù)責(zé)在核算會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，分析、比較、提煉，及時(shí)為管理層提供決策支持。二者完美結(jié)合，共同為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)服務(wù)。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系

財(cái)政部相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人曾經(jīng)指出，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，人才培養(yǎng)是關(guān)鍵。這個(gè)道理不僅對(duì)國(guó)家適用，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)同樣適用。因此，企業(yè)人力資源部門，要有針對(duì)性的引入管理人才，通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、考核、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。同時(shí)加強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)和提升，強(qiáng)化整個(gè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系。

在傳統(tǒng)的企業(yè)里，大多數(shù)的財(cái)務(wù)人員雖然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)，但高校的人才培養(yǎng)大多側(cè)重核算能力的培養(yǎng)，管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)雖然也有學(xué)習(xí)，但大多不夠深入、只是皮毛而已。于是，走上工作崗位后，如果運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的知識(shí)為企業(yè)服務(wù)，還需要不斷的研究和學(xué)習(xí)。

在英、美等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，管理會(huì)計(jì)作為一種熱門職業(yè)，早已得到社會(huì)的普遍認(rèn)可，其管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體還頒布了一系列指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的公告，這些公告就具有理論研究的性質(zhì)。如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下設(shè)的“管理會(huì)計(jì)委員會(huì)”（Committee on Courses in Managerial Accounting）于1972年提出的研究報(bào)告，對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、概念、原則以及技術(shù)方法等進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。還有英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIMA）發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)正式術(shù)語(yǔ)》、加拿大管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)指南》等，都不同程度地對(duì)管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了探索與研究。西方發(fā)達(dá)國(guó)家，特別是美國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，經(jīng)過(guò)一百多年的發(fā)展和完善， 已經(jīng)形成了一套比較完整、成熟的理論體系和方法體系。

借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的理論和方法，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理知識(shí)體系和實(shí)踐能力，很顯然有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，讓財(cái)務(wù)信息更好的為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)前形勢(shì)下，核算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合勢(shì)在必行，二者的有效融合雖然存在一定的障礙，但二者的目標(biāo)都是為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作服務(wù)，使兩者有可能克服融合的現(xiàn)實(shí)障礙，呈現(xiàn)出高度的融合性。通過(guò)深入分析核算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的共同之處，尤其是二者在信息要求方面的融合性，構(gòu)建核算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相互融合的會(huì)計(jì)體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，讓信息使用者掌握更全面、更完整的信息，具有重大的意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 龔凱頌.《管理會(huì)計(jì)：基本理論、內(nèi)容與方法》.新會(huì)計(jì)，2016.

[2] 于增彪.《管理會(huì)計(jì)》.清華大學(xué)出版社，2014.