增值稅銷項稅額納稅籌劃研究

智睿珍

摘 要 現階段，我國企業不僅面臨來自國內同行的競爭壓力，還要應對國外企業。要在如此競爭激烈的市場環境中立足，就需要開源節流。這要求企業不僅要加強自身實力建設，尋求企業新的發展點，更需要控制相關成本，從而使企業即使在嚴峻的市場競爭形勢下依然能立于不敗之地。本文首先闡述了增值稅以及納稅籌劃相關理論，并依據相關增值稅稅收法律的規定，探究企業采用不同的納稅籌劃策略對企業所繳稅款的影響。

關鍵詞 增值稅銷項稅 稅收政策 納稅籌劃

一、引言

本文選取稅收籌劃體系中的增值稅銷項稅額為研究對象，并擬以增值稅納稅籌劃相關理論為出發點，在此基礎上結合他人的研究情況，提出一些納稅人應該關注的內容，以使納稅人在實際的納稅籌劃過程中多關注到此類問題，同時對相關企業能夠有借鑒意義。

二、企業增值稅額納稅籌劃相關理論

（一）納稅籌劃概述

早在20世紀30年代，西方經濟不斷發展，隨之理財經濟也越來越受到企業家的關注。因此，為了讓企業達到利益最大化，一些國外學者就開始研究相關的節稅方法。近年來，稅收籌劃的運用普及至各個國家甚至各大企業，成為企業管理決策必不可少的一部分。

（二）企業增值稅銷項稅額納稅籌劃方式概述

1.納稅人身份選擇的納稅籌劃。增值稅納稅人有兩個大類：一般納稅人和小規模納稅人。適用的稅率有所調整，具體有：17%、13%、11%、6%；小規模納稅人為3%。稅法對于不同類型的納稅人適用稅率不同，為納稅籌劃提供了條件。

2.銷售方式選擇的納稅籌劃。本文涉及的主要是折扣方式的籌劃。企業為促進銷售，擴大市場規模，往往采用折扣銷售方式吸引顧客。具體分為商業折扣和現金折扣。

3.降低計稅銷售額的納稅籌劃。該方法旨在降低計稅銷售額，將部分銷售額從總的銷售額中剝離出來，進而降低了應納增值稅款。

4.銷項稅額確認時點的納稅籌劃。該方法旨在利用銷售時確認收入時點規定的不同進行納稅籌劃。

三、企業增值稅銷項稅額納稅籌劃

（一）納稅人身份選擇的納稅籌劃

稅法規定：增值稅一般納稅人可以按17%計算抵扣進項稅，小規模納稅人按3%計征增值稅。由于增值稅一般納稅人適用稅率較多，本文僅選取17%這一稅率進行舉例說明，其他稅率情況以此方法計算比較即可。

假設兩類納稅人應繳稅款相同時：

（銷售收入-可抵扣進項）× 17%=銷售收入×3%

增值率=3%÷17%×100%=17.65%

可抵扣進項稅占銷售收入的比重=1-增值率=1-17.65%=82.35%

若該比重大于82.35%時，企業應當申請成為一般納稅人；反之，該比例小于82.35%時，則不應改變原有納稅人身份。這樣企業通過籌劃，可以在申請之前提前作出決策，不會盲目選擇納稅人身份。

（二）銷售方式選擇的納稅籌劃

1.折扣銷售（商業折扣）按折扣后的凈額開具發票。當納稅人采取折扣方式銷售貨物時，把銷售額和折扣額分別注明在同一張發票上的“金額”欄的，按實際銷售額計征增值稅；若沒有在同一張發票的“金額”欄分別注明的而是在發票的“備注欄”注明的，應按折扣前的銷售額計征增值稅。

2.改變銷售折扣（現金折扣）方式。國稅函〔2008〕 875號第（五）項規定：銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

企業具體可以這樣做：購銷雙方在合同中約定付款期，每超過該付款期的，加收延期付款罰息，約定最長付款期并且要求銷售方先將貨物發出。此時，銷貨方將銷售收入先按扣減應給予銷貨方最多折扣后的余額暫估入賬，購貨方支付貨款后再根據收到的貨款確認收入、納稅義務。

（三）降低計稅銷售額的納稅籌劃

增值稅計算公式=銷售額× 17%-進貨額×17%

從上面的公式可以看出，企業增值稅額的多少取決于兩部分，一部分是銷售額，另一部分是進貨額。納稅人可以采取分離業務的做法，將某些代收款項從收入額中分離出來，分別簽訂合同，避免出現支付款項取得不了進項稅額的情況，相應的計稅銷售額降低，所繳納的稅款因此減少。

（四）銷項稅確認時點的納稅籌劃

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第（一）項規定：若企業在銷售貨物時采取直接收款方式，那么不論企業是否已將貨物發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

第（三）項規定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。因此，確認收貨的時間段有差異對納稅結果也會造成不同的影響。

四、企業增值稅銷項稅額納稅籌劃過程中的注意事項

（一）合理協調企業經營效益與納稅籌劃之間的關系

納稅人在設計納稅籌劃方案時要著眼于長遠利益，全面考慮，不能僅僅為了降低稅負忽略了企業其他方面的效益，更不能違反法律法規偷稅、漏稅，否則給企業帶來的風險是不可估量的。另外，納稅籌劃方案的實施雖然能降低納稅人的稅負，但同時也可能使企業承擔其他方面責任或潛在損失。因此，企業不應該一味地盲目追求應繳納稅款最低，而要合理協調企業經濟效益與納稅籌劃之間的關系。

（二）根據企業實際情況調整相應納稅籌劃方式的選擇

納稅籌劃方案具有很強的時效性，需要根據企業當前的具體情況設計，而且不同的企業甚至同一企業不同的籌劃者做出的方案也相差甚遠，給企業帶來的經濟效益也是不一樣的。納稅籌劃具有較強的計劃性與主觀性，每個企業所涉及的業務不同，每個籌劃者具備的稅收知識及技巧有差異，做出的方案也不盡相同。因此，選擇適合企業自身的方法至關重要。

（三）及時關注增值稅相關政策的變化

近幾年，“營改增”相關政策的出臺使得許多納稅籌劃方法需要進行調整。另外，隨著稅收法律政策的不斷完善，稅收科目越來越精細，稅收流程越來越規范，大大增加了納稅人進行納稅籌劃的難度。企業要想做到既能減輕稅負，又能不違反法律，就要認真研究稅收政策，分析企業環境，選擇合適的稅收方法進行納稅籌劃。

五、結語

隨著社會主義事業建設的不斷完善，我國企業將面對更多的機遇與挑戰，這使得納稅人需要通過合法并且有效的途徑維護自己的納稅權利。納稅籌劃作為政府、企業、個人三者之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用，而且企業為了最大限度地減少自身所繳的稅款，盡可能地減少支出，獲得利潤，納稅籌劃已經成為企業經營管理中必不可少的一環。但目前，我國部分企業缺乏相應的意識以及相關的高素質人才，在進行納稅籌劃時單純地為了減稅而籌劃，忽略了其他方面的因素，甚至采取不當的方法偷稅、漏稅。為改善這種情形，研究納稅籌劃是相當必要的。

（作者單位為左權縣財政局）

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