淺析集成電路企業就所得稅及流轉稅的籌劃

陸城濱

【摘 要】集成電路企業可以依據國家政策在中國大陸以及中國香港設立公司，將所得稅和流轉稅進行籌劃，實現技術出口，技術類收入免稅，銷售收入免流轉稅。

【關鍵詞】稅收籌劃；集成電路企業；所得稅；流轉稅

集成電路，Integrated Circuit，縮寫為IC。集成電路行業在我國已有將近30年發展進程，隨著近年來集成電路涉及的領域增加，涌現出很多集成電路設計企業，也有眾多的設計成果申報專利，成為企業的知識產權。在企業申報知識產權后，通常會選擇將其轉化為產品。我國對于企業擁有自主知識產權以及成果轉化給予大力支持，在稅收方面的優惠也逐步推出。現代企業面向國際發展，綜合各國及地區的稅收政策，在合規合法的前提下進行稅收籌劃給企業節省稅收成本。

一、下面將以V公司為例，分析此類公司的稅收籌劃

（一）V公司企業架構數字多媒體業務介紹：

V公司是一家從事數字多媒體芯片開發、設計和產業化以及安防視頻監控解決方案的集團公司。

V公司數字多媒體芯片業務是指集成電路芯片的開發、設計和產業化（以下簡稱IC業務）。目前其數字多媒體芯片產品已被成功推向全球市場，廣泛應用于個人電腦、寬帶、移動通訊和信息家電等高速成長的多媒體應用領域，產品銷售已經覆蓋了歐、美、日、韓等16個國家和地區，客戶包括蘋果、索尼、三星、富士通、聯想、華為、中興等國內外知名企業。占領了全球計算機圖像輸入芯片市場份額的60%以上。

（二）V公司集團涉及集成電路設計及成果轉化子公司架構大致如下：

在開曼設立母公司，在北京和香港設立子公司。IC業務在V集團中主要涉及中國北京和中國香港兩個子公司。中國北京子公司（以下簡稱VBJ）主要成員為管理和研發團隊，VBJ堅持自主創新，突破八大核心技術，申請國際和國內專利2000多項。VBJ有少量芯片銷售業務，主要是國內客戶，結算貨幣為人民幣；中國香港子公司（以下簡稱VHK）的主要職責為IC生產和銷售，完成在海外代工廠的委托加工及銷售芯片，生產和銷售。主要客戶為海外客戶，也有少量深圳模組廠客戶，采購和銷售結算貨幣均為美元。

（三）IC業務流程

VBJ將自主設計研發芯片的知識產權出口給VHK，VHK下單給海外代工廠生產擁有自有技術成果的芯片，再將加工完成的芯片銷售給海外客戶。VHK公司會收到客戶的美金貨款，這些貨款一部分用于支付后期生產訂貨用，其余部分將以特許權使用費的形式支付給VBJ，資金以美金形式回到大陸，用于新品的研發投入以及管理團隊支出。

二、集成電路企業稅收籌劃

（一）VBJ的企業所得稅

VBJ擁有多項專利技術，被認定為國家高新技術企業，享受15%所得稅優惠率。

依據近2年對高新技術企業的認定條件的嚴格程度逐年增加，以及國家對自主創新企業稅收優惠逐年增加的大環境來看，會逐步淘汰不符合條件的“偽高新”企業，后期會對真正專注自主研發的企業給予更大的優惠。2018年4月，美國宣布，未來7年將禁止美國公司向中興通訊銷售零部件、商品、軟件和技術。中美貿易戰升溫，對于中國芯片業的影響重大。財政部和國家稅務總局對高新技術企業及現代服務業的優惠政策也在逐步推出，鼓勵國內企業增強研發能力。2018年7月23日國務院常務會議對研發費用加計扣除75%由科技型中小企業擴大至所有企業。這一重大利好消息，對企業今后的戰略導向有重大影響。企業應及時關注政府相關部門網站，了解最新政策。

（二）VBJ的流轉稅

每月定期按照VHK銷售的產品計提特許權使用費，將特許權使用費匯回境內，作為VHK的成本，同時在VBJ作為技術收入。國內對于技術服務收入按照稅局相關規定，對于技術合同進行備案，可申請為免稅收入，這一部分的流轉稅也在國家規定的范圍內實現免稅，在這一環節大大降低了流轉稅占用。

VBJ是增值稅一般納稅人，有少量銷售芯片業務，相比收取特許權使用費收入，銷售收入占比較小，而境內購買研發類固定資產的進項稅留底額累計大于銷售芯片的銷項稅，目前看，只有國內客戶增長幅度大，銷項大于進項留底時，才會實際產生要繳納的增值稅及附加稅。如果研發類企業有國內銷售收入產生，需要及時拿到相應的增值稅進項稅發票并及時抵扣，從而減少多繳稅的風險。

（三）VHK的所得稅

香港只收取利得稅，稅率15%，即使VHK子公司有盈利，承擔的所得稅和中國大陸稅率一致，沒有多繳所得稅的風險。

對于在港企業如只有物流功能，不執行實際決策的香港公司，可以申請為離岸公司。這個申請期比較長，但在企業申請被稅局受理日起將不收取利得稅，直至受理結果公布。受理時會讓企業預繳一部分利得稅，在離岸公司被認定日起，稅局會退還企業預繳稅款。離岸公司如果每年的審計數據為盈利，也不需要在香港繳納利得稅。這個政策對于香港子公司而言是簡便和節稅的；但同時產生另一個問題，香港子公司在香港是離岸公司，在大陸則應被認定為非居民納稅人，如果選用這一方案，應考慮企業在中國大陸的是否被認定為高新技術企業，或享有其他優惠政策，所得稅稅率在15%，這一稅收籌劃方案選擇對于集團將沒有多繳所得稅的風險。

（四）VHK的流轉稅

在香港進行貿易，沒有流轉稅，省去增值稅占用資金，對企業資金周轉有幫助。企業做大做強，勢必會走向世界，在香港成立子公司手續并不繁瑣，可以咨詢香港秘書公司代辦，每年企業提供會計師事務所出具的審計報告并完成年度利得稅申報即可。此處應考慮香港子公司和國內公司的關聯交易定價是否合理，避免稅局對此項交易的公允性產生疑義。VHK和VBJ之間有少量貨物交易，定價已考慮關聯交易定價，報關進口時對于海關進口增值稅和國內所得稅的綜合影響都綜合考慮，避免海關因定價低認為企業的進口增值稅少繳，也避免稅局因進口成本價高，認為企業所得稅少繳。

三、國際匯率變動對稅收籌劃的影響

V集團報表以USD為本位幣，VBJ以RMB為本位幣，VHK以HKD為本位幣。VBJ和VHK以中國銀行月初相應幣種的中間價為記賬匯率，月末則選定每月最后一天的中間價，做相應的匯兌損益，使得資產負債表中涉及外幣的科目以期末匯率折算為本位幣，損益表中科目以當月平均匯率折算為本位幣。

對于VHK公司，由于銷售和采購訂單都以USD結算，而HKD-USD匯率自2005年7.8左右，到2016年12月31日的7.76左右，變化不是很大，海外客戶以及臺灣供應商基本不受影響。位于深圳的國內模組廠客戶身處內地，通常也都有在HKD設立分子公司，這些客戶采購VHK芯片后會在中國大陸進行后續加工和銷售，涉及人民幣結算。人民幣匯率自2005年8.2765到2014年初最高值6.0969，又自2014年初6.0969回落到2016年12月6.9370，經歷了比較大的波動，VHK的深圳客戶有時候會申請更改美金訂單，改用人民幣支付美金訂單的貨款，以保留較為“值錢”的貨幣資金。

對于VBJ公司RMB-USD匯率，自2005年8.28左右，到2016年12月31日的6.94左右，變化幅度較大，影響也比較大。舉例而言：

在2005年1月31日，VHK公司支付給VBJ特許權使用費USD700，000.00，VBJ將收到USD折算RMB數為827.65*700，000.00

=5，793，550.00元；

VHK同樣支付USD700，000.00特許權使用費給VBJ，時間改為2016年12月31日，折算的人民幣數為6.937*700，000.00=4，855，900.00元。

二者差異為RMB937，650.00元，VHK每月基本上都要支付1-2次USD700，000.00給VBJ，對于VBJ收到美金后兌換為人民幣的數額差異影響數字巨大，VBJ的PRC報表中財務費用—匯兌損益科目數據變動就相應較大，這個科目變化影響損益表數字。

選取有代表性的幾年財務費用匯兌損益科目發生額如下：

2013年：-6，834，741.16；2014年：863，536.08；2015年：866，900.05；2016年：9，601，097.41；2017年：-3，675，943.06；2018年截止7月31日2，709，883.42

2013年末至2014年初是人民幣匯率最高點，匯兌損益從負數變為正數。2017年至2018年又經歷一次匯率波動，匯兌損益由負變正。

人民幣匯率變動對VBJ的影響較大，主要涉及VHK支付的特許權使用費，匯兌損益同匯率變動正相關。匯兌損失出現時，因其賬務處理在“財務費用-匯兌損益”科目，在所得稅前可以抵扣。對于VHK則影響較小。如果美金持續走高，在VHK交易對企業有利。

四、結束語

集成電路企業的稅收籌劃涉及中國大陸和香港特別行政區，流程設計符合各個階段企業運行，是目前符合各地稅政的較好方法。由此可引申為科研類企業成果轉化的經營模式及稅收籌劃方案。對于可以用美金交易的企業來講，在香港注冊公司不失為一種節稅的良策；運用國內自主創新的能力，實現技術出口，也是國家鼓勵的經營方式。

應用此方案應充分考慮國家稅局政策變更及新頒布的政策是否和已有模式沖突，需要企業及時關注。

【參考文獻】

[1]國家稅務總局網站http：//www.chinatax.gov.cn/

[2]《海外投資稅務籌劃》王素榮 北京：機械工業出版社，2018.3

[3]中國銀行外匯牌價 http：//srh.bankofchina.com/search/whpj/