從OECD國家個人所得稅改革趨勢看我國稅制改革

鐘秋萍

[摘要]我國個人所得稅征收的時間較晚，并且我國國情復雜，目前又處于轉型升級的關鍵時期，雖然國家之前對個人所得稅制作出過幾次修改，但我國個稅當前存在稅率較高，課稅模式無法保證稅收公平，費用扣除標準單一，征收管理滯后等等諸多方面的問題，同時個稅制度的不完善又造成了收入分配不公的問題，不利于人們生活水平的提高、經濟發展和社會和諧，因此個人所得稅制的改革勢在必行。

[關鍵詞]稅率 OECD國家 個人所得稅

個人所得稅是國家發展、進步的基礎之一，是國家社會公平、和諧、穩定的保證之一，國家征收的個人所得稅廣泛用于教育、扶貧、基礎設施建設等等方面，個稅是國家稅收收入的大頭。目前我國的個人所得稅制存在許多問題，導致個稅不能完全地發揮出它原有的作用，表現其一就是在收入分配方面：我國的基尼系數近幾年一直在國際警戒線之上，2016年的基尼系數是0.469，比2016年提高了0.004，仍然超過了0.4的國際警戒線。作為規劃內容之一的加快財稅體制改革重頭戲的“營改增”（營業稅改增值稅）已經全面實施，而同為規劃內容之一的個人所得稅改革也勢在必行：個稅修訂案已上交全國人大審議。本文基于我國個稅現狀，在深入研究0ECD國家個稅改革經驗的基礎上，提出完善我國個人所得稅制的建議。

一、0ECD國家的個人所得稅制度經驗

（一）稅收居民的身份判定

英國通過三個階段的測試（海外關系測試、英國關系測試、與英國關系緊密度測試），完成稅收居民的身份判定。

美國稅法規定，滿足美國“實質居住測試”的個人（即滿足以下任意一點居住測試的個人）就是美國的稅收居民：當年在美國境內累計停留183天或以上；當年在美國境內累計停留大于31天并小于183天，并且按法定公式計算的最近連續三年美國境內天數累計為183天或以上。

（二）課稅模式

綜合所得稅制模式是德國首創的，美國最開始實行的也是類似德國的“香茲綜合所得稅”模式，之后美國的西蒙斯構想出綜合所得概念和綜合稅基概念，被稱為“海格西蒙斯綜合所得”。

英國最早使用分類所得稅制，現在英國采用的是綜合征收的所得稅模式，即對納稅人全年的各項所得相加匯總，就其收入總額減去扣除項后進行征稅；英國采用了“正列舉法”，對列舉項目之外的應稅所得不征稅。美國也是實行綜合稅制，但美國對課稅所得采取“反列舉”法。

（三）稅率、稅率結構

英國個人所得稅稅率一直向著減少累進級次、下調邊際稅率和降低稅率的方向不斷改革完善。稅率結構從十一級降至三級，目前實行三級超額累進稅率。

美國個人所得稅的稅率結構經歷了一個高低起伏不斷變化的過程，在20世紀80年代對個人所得稅的相關要素實行指數化調整，隨后的改革趨勢是減少稅率檔次，降低最高邊際稅率，擴大稅基。奧巴馬執政時把六級稅率改為五級，并且每級都增加5%左右，現在美國的最高稅率為35%。同時美國還實行了多退少補的制度，規定每年都要對起征點進行調整，提高了稅收收入的征收質量。

（四）扣除項目標準

英國現在的扣除項目有：個人扣除項目，子女稅收抵免、工作家庭稅收抵免等，而對于個人扣除項目，不同年齡段的標準也是不同的。個人扣除項目標準從1979年開始呈現的是上升趨勢，從4592英鎊上升到2012年的7475英鎊。子女稅收抵免的設立則是出于男女平等的目的，在取消了原有的“個人附加扣除”和“已婚夫婦扣除”兩項之后，新設立了子女稅收抵免。

美國的扣除項目有：費用扣除（分兩種：標準扣除和逐項扣除）、捐贈扣除、醫療費用、住房貸款利息費用、意外損失費用、交通費用和教育費用扣除等。美國在規定費用扣除時，考慮了多方面因素，讓納稅人可以根據自己實際的稅負情況選擇扣除的方式，并且扣除的額度每年都會根據情況進行調整。

（五）納稅方式

英國個人所得稅的納稅方式主要有兩種：一是代扣代繳，二是自行申報。代扣代繳是大部分納稅人繳納個稅的方式，通過納稅系統或者銀行扣繳。自行申報則是高收入群體的納稅方式，納稅人填寫申報表后，由稅務和海關總署計算稅額。納稅期間為一年。

美國個人所得稅的納稅申報制度分為源泉扣繳和自行申報，其中自行申報包括預繳申報和年終匯總申報。美國大部分的個人所得都是采取源泉扣繳的方式進行繳納。美國的個人所得稅為納稅人提供了不同納稅申報單位供選擇，納稅人可以根據自身和家庭情況，依據稅負的高低來確定最有利的申報身份。而家庭聯合申報最為普遍。

二、0ECD國家的個稅制度對我國的啟示

（一）完善稅收居民的認定標準

根據我國居住時間標準，在中國境內無住所的，居住滿1年（指在一個納稅年度內在中國境內居住滿365天）的才被認定為居民納稅義務人，建議取消“居住滿1年”的規定，這樣可以避免一些在中國無住所的人，通過離境超過“臨時離境”標準規定的天數的方式，來達到不成為中國的居民納稅人、降低應納稅額的目的。

（二）完善征收管理制度

我國可以建立納稅人稅務編碼制度，建立納稅人的信息檔案，方便對納稅人信息和納稅情況的管理，也可以減少信息泄露。稅務部門及其他相關部門的技術人員應著力提升電腦技術水平，開發新系統，利用發達的互聯網對個稅進行征收、監管，特別注意對稅源的監控。同時可以設立培訓班，對稅務機關工作人員定期進行培訓，提高稅務機關人員的專業技能、素質，提高工作效率。

國家還應該對稅收法律作出細化，完善，加大違法的處罰力度，比如提高罰款金額、提高有期徒刑的最高年限等等，提高納稅人的違法成本，從而減少納稅違法行為的發生。

（三）轉變課稅模式

課稅模式應該符合國情，綜合課稅模式是基于公平的角度，但是計算復雜，征管難度較大，增加了征管成本，我國現行的分類所得課稅模式計算簡單，方便管理，如果馬上轉變為綜合所得模式顯然不切實際，轉變課稅模式是個大工程，并且我國目前在征管上仍然存在許多問題，從慢慢過渡的角度來看，先轉變為綜合和分類相結合的混合所得課稅模式比較好。

我國現在的十一條應納稅所得可以合并為勞動所得、生產經營所得、投資所得和其他所得。勞動所得是個人獲取工資薪金的純收入；投資所得包括利息、股息、紅利所得，財產租賃，特許權使用費；生產經營則是指在經營過程中有費用支出的，包括稿酬、勞務報酬、實體店和淘寶店等網店經營者。對勞動所得和投資所得可以采取分類課稅模式，對于生產經營所得則采取綜合課稅模式，綜合生產經營各項所得，再減去各項費用總和和扣除項目后進行納稅。

（四）增加費用扣除項目

考慮到撫養孩子以及贍養老人的問題，可以設置教育費用、贍養老人費用的扣除項目，特別是我國現在人口老齡化問題比較嚴重，保證老有所養的同時也要減輕年青一代的負擔。考慮到殘疾，失獨，寡居等等其他弱勢群體，還可以針對這些不同的群體設置不同的費用扣除項目，比如行走不便的殘疾人依靠自己的能力獲得的個人收入，對應的費用扣除項目可以包括出行的打車費用；對失獨者的個人收入可以設置專門的養老的費用扣除標準。費用扣除標準還應該根據不同時間、不同地區的物價、工資水平變化進行動態調整，使人民的基本生活有保障。

（五）提高免征額、降低稅率

根據國家經濟發展情況以及人們的消費水平，適當提高免征額，在保障基本生活的同時讓人們生活得更好。如在兩會期間，格力集團的董明珠代表發聲，認為個稅免征額應調至5000，3500的免征額對很多家庭來說才只能解決溫飽。我國最高個人所得稅率為45%，與發展中國家相比，是較高的稅率，適當降低稅率，可以減少富人、資本外逃的現象，能夠吸引、留住人才，還能提高人們納稅的積極性；并且我國可以學習國外做法，對稅率每年動態微調，以適應社會發展。同時，降低稅率級次為5級，這樣可以減輕中等收入水平的群體的壓力，也能減少納稅人鉆空子的機會。值得慶幸的是，我國在個人所得稅的改革上并未停滯，2018年公布工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得首次實行綜合征稅；個稅起征點由每月3500元提高至每月5000元，都是在向OECD國家的稅制進行學習。

三、總結

個人所得稅作為一項重要的稅收，其發展也標志著我國稅制改革的不斷推進，就如財政部所言，將考慮適當增加與家庭生計相關的專項開支扣除項目，比如有關“二孩”家庭的教育等支出。這些費用扣除項目如果納入個稅法，無疑可以減輕納稅人的負擔。個人所得稅改革不是一朝一夕可以完成的，勢必要經過一段時間的探索實踐，才能將個稅制度發展的越來越完善，我國也正朝著這個目標前行。相信在不遠的將來，我們可以看到，經過改革而變得更好的、更適合我國的個人所得稅制。