我國促進節能環保的稅收政策研究

劉志紅

【摘要】節能環保是一種態度，一種執行方向，而作為新興產業，其發展必須要有政府的大力度政策支持。在政府可運用的各種政策手段中，稅收政策的效果更加顯而易見。本文從我國現行的促進節能環保的稅收政策出發，全面分析這些政策的優勢和不足以及有待于進一步完善的側重點，提出了自己的建議和改進措施。

【關鍵詞】稅收政策；節能環保；政策力度；政策效果

節約能源，保護環境早已是世界各國面臨并且急需解決的重要課題之一。對于經濟高速發展的中國來說，這一問題更是迫在眉睫。眾所周知，稅收有著強制型、無償性、固定性的特點，這使得世界各國在扶持和引導節能環保產業發展的政策工具設計和使用中，稅收政策占有重要地位。但是，目前我國現行的促進和鼓勵節能環保產業的稅收政策也存在一些問題和不足，比如這些稅收政策是在幾十年的稅收立法過程中逐步形成，所以沒有完整系統的設計，各自調整的范圍也有一定程度的重疊，并且多是零星和分散的，所以如何適當運用稅收政策扶持我國節能環保產業發展，是一個值得而深入研究的問題。

一、我國節能環保稅收政策存在的不足

（一）產業導向方面稅制結構有待優化，各稅種之間的協調行需要增強

在現代復合稅制體系中，稅收除了籌集財政收入這一重要功能之外，還發揮著很多調節功能，在我國目前現行的18個具體稅種構成的稅制體系中，不但廣泛普遍的征收增值稅，還在特定政策目的的推動下，開征了特定目的稅。例如對自然資源開征的資源稅，從源頭上對節約能源進行稅收政策的調節。而2018年1月1日開始實施的環境保護稅更是直接針對大氣污染、土壤污染、水資源污染等環境污染問題直接調控，而在消費稅，增值稅，所得稅等稅種中都有與節能環保有關的稅收政策。而我們知道，這些稅種是逐步分期制訂、實施的，這就必然導致整個稅制結構不可能是最優的，各稅種之間的優惠政策有很多交叉重疊的部分。

（二）我國目前的稅收優惠措施相對單調，針對性和靈活性不強

現行企業所得稅稅收優惠方式更加側重于直接的稅收利益轉讓，比如直接減免稅額，三免三減半，兩免三減半等政策數量很多，涉及的產業和企業數量眾多。而對于更能體現過程優惠的加速折舊、投資抵免、再投資退稅等更能激勵納稅人進行節能環保技術開發的稅收優惠政策的比重則小得多，這樣一定會對這些優惠政策的激勵效果帶來限制。另外就是針對性差，尤其是對那些整體不符合稅收優惠政策，但個別項目卻能帶來節能環保效益的納稅人，享受到優惠的空間就很小，從而影響其積極性。而一些符合條件的企業的非節能環保項目卻可能鉆政策的空子享受優惠，從而使稅收政策的公平和效率打折扣，最終降低了稅收優惠政策的效果。

（三）稅收政策效果缺乏有效的評價反饋機制

經歷了幾十年的稅收法治建設和改革之后，我們的稅制系統仍然不夠完善，尤其是近年來對于節能環保產業的關注使的一些稅法問題暴露出來了，這就需要稅法層面的進一步的改進、加強、完善。而即使現有稅法在執行之后的反饋渠道、反饋機制都明顯不足，也是需要更多關注和解決的問題。

二、提升我國節能環保稅收政策力度和效果的建議

（一）優惠稅收政策與限制稅收政策結合，豐富稅收優惠方式

我國現代稅收制度的建立、發展、完善是一個循序漸進的過程。有些稅收優惠政策在出臺時缺乏總體的規劃和設計，方向不夠明確。其中全面優惠型的稅收政策與國家產業升級、結構優化、和諧持續發展有矛盾的地方。這樣我們在節能環保稅收優惠政策的改進方面，就應該在這些政策的進一步融合，配套方面下功夫，通過實踐反饋使優惠會政策與限制政策更加有機的結合起來，進一步豐富優惠方式，從而使稅收優惠政策更好的服務于節能環保事業的需要。

（二）建立及時有效的政策效果監督反饋機制

有效的政策效果反饋機制是稅收政策進一步完善的基礎。在各種稅收政策執行的過程中，我們一定要及時掌握征管一線、保證征稅的效率，落實好稅源、尤其是與節能環保相關的各項稅收優惠等政策的執行情況，注意控制征稅的成本。從而增強稅收政策的科學性、合理性和可操作性。明確報請立項、確定立項、定期反饋、綜合稅政部門對搜集的日常執法過程中發現的稅收政策問題和納稅人反映的稅收政策問題進行歸納和整理，在與相關部門分析、核實基礎上逐級上報，有效加強對稅收政策的效應分析力度，增強反饋機制的及時性、有效性。有了這樣合理、有效、順暢的反饋機制，就可以是我們更準確的把握和掌控稅收政策尤其是節能環保稅收政策的全面執行情況，政策效果、政策力度，及時應對。

（三）進一步優化稅制結構，協調各稅種之間的節能環保稅收優惠政策

節能環保的優惠政策一大部分存在于相關稅種的稅收優惠內容中，而資源稅、環保稅和消費稅更多的是直接對能源環境相關的行為、項目進行調控。我們下一步的工作之一就是把整個稅制體系中的各部分協調優化起來，使他們的作用得以充分發揮，政策效果更加顯著。例如，適當提高大排氣量汽車消費稅適用稅率和汽油、柴油適用消費稅稅額標準，既有利于促進節油，也有利于促進環境保護。也可以就一些性質相近、征收有交叉的稅種進行稅法內容的調整，使他們的分工更加明確，甚至可以合并部分稅種。比如車輛購置稅和消費稅，就可以進行適當的調整，甚至將二者合并。

美麗中國需要各方面的共同努力去實現。我們保護環境，節約能源，治理污染需要稅收優惠政策的加持。我們可以經一部開征新的稅種，就像環境保護稅的實施。生產環節的資源稅、排放環節的環境保護稅，以及消費環節的消費稅等，所以在征稅范圍上我們一定要充分調研、考察，把各稅種協調好。

三、結語

人類與自然的和諧相處越來越被認為是最重要的課題之一。我們一方面要發展經濟，另一方面要加快發展節能環保產業，這些都是我國調整經濟結構、轉變經濟發展方式的必然要求要求，也是推動節能減排，發展低碳經濟，積極應對氣候變化，搶占未來競爭制高點的戰略選擇和必然要求。我國對于節能環保先進技術的創新研發雖然有不同稅種的多層次的扶植政策，但是很顯然支持力度和著力點還有待于進一步加強和改善，尤其是稅收政策的完善。