電商平臺常見促銷方式的財稅處理

田琨

互聯(lián)網(wǎng)時代的來臨帶動了電商平臺的發(fā)展，不少企業(yè)和個人紛紛入駐淘寶，天貓等購物平臺。為了爭取到顧客，商家推出打折銷售、降價銷售、購物返券、幸運免單等促銷形式。同時商家必須考慮到該促銷方案的成本、費用及利潤等財務(wù)因素，以及稅收成本。作為財務(wù)人員則要考慮相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理及稅收申報。因此掌握這些促銷方式的財稅處理是有必要的。由于入駐天貓的都是有稅務(wù)登記的企業(yè)，負有完全的納稅義務(wù)，以下我將以天貓平臺為例，講述一下常見的促銷方式的稅務(wù)處理：

一、“打折”與“滿減”的促銷方式

典型描述：“全場×折優(yōu)惠”或“滿××元減×元”，二者均可視為商業(yè)折扣，銷售發(fā)票可以直接開具折扣后的金額，也可以在發(fā)票上分別列示原價和折扣金額。

案例：假設(shè)A店鋪（一般納稅人）銷售出一件商品，原價100元，給與購買方八折優(yōu)惠，適用增值稅稅率17%。

（一）會計處理

借：銀行存款：80；貸：主營業(yè)務(wù)收：68.38；應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）：11.62。

（二）稅務(wù)處理

（2）增值稅方面。對于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、企業(yè)所得稅。

（2）企業(yè)所得稅方面。國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

二、享有“膨脹特權(quán)”的定金和代金券

典型描述：以100元購入店鋪200元代金券。搶先付100元定金，購買時抵200元。近年來不少商家新推出了“定金膨脹”的促銷手段，即購貨方先支付一定的定金，該定金享有“膨脹特權(quán)”，指支付的定金可按一定的倍數(shù)，比如以“預交100定金可抵200元”的方式在顧客購買時抵扣價款，類似于顧客以100元購買面額為200元的代金券到購物時抵扣200元的價款的方式。

（一）會計處理：（以低價購入代金券為例）

當顧客以100元購入200元代金券時，店鋪取得的預收資金不屬于增值稅征稅范圍：

借：銀行存款 100

貸：其他應(yīng)付款-代金券（100抵200） 100

顧客拿代金券到店鋪購買商品時，店鋪需按折扣后的金額確認收入。顧客使用代金券時，代金券部分店鋪不能向顧客開票，僅對顧客補付貨款部分開具發(fā)票。

案例：顧客到店鋪購入300元的商品，使用1張100抵200的代金券，實際支付100元。店鋪應(yīng)按100元金額向顧客開具發(fā)票，發(fā)票可備注“使用100抵200代金券一張”。會計分錄如下：

借：銀行存款 100

其他應(yīng)付款——代金券（100抵200） 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 170.94

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 29.06

（二）稅務(wù)處理

（1）增值稅方面。店鋪銷售代金券時，應(yīng)向顧客開具增值稅普通發(fā)票，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼中的“預付卡銷售和充值”開具，稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，按100元開具增值稅普通發(fā)票。

（2）企業(yè)所得稅方面。顧客使用代金券時，代金券部分店鋪不能向顧客開票，僅對顧客補付貨款部分開具發(fā)票。收入方面無需進行調(diào)增或調(diào)減。

三、前**名付款免單

即搶購的前**名獲得免費試用的資格，一般指顧客在規(guī)定時間進行搶購，由店鋪確定免單的名額以后，將顧客所購商品的價款返還顧客的行為。案例：假設(shè)B商家（一般納稅人）銷售了1000件商品，價值117萬元，每件商品購貨成本100元，免單商品有10件。

（一）會計處理

新收入準則中以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準。按照新收入準則，商家在銷售貨物時，負有向獲得免單名額的消費者發(fā)貨以及返還錢款的義務(wù)。當顧客收到貨物及相應(yīng)的價款時，收入即可確認。在企業(yè)實務(wù)中，所贈商品無論是購入取得，還是自制取得，領(lǐng)用時均按成本價計入“銷售費用”或“管理費用”。會計分錄如下：

銷售商品時：借：銀行存款：115.833；貸：主營業(yè)務(wù)收入：99；應(yīng)交稅費

應(yīng)交增值稅：16.83。

結(jié)轉(zhuǎn)免單產(chǎn)品成本：借：銷售費用：1.17；貸：庫存商品：1；應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）：0.17。

代扣個人所得稅：借：銀行存款：0.234；貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交個人所得稅：0.234。

代繳個人所得稅：借：應(yīng)交稅費

應(yīng)交個人所得稅：0.234；貸：銀行存款：0.234。

（二）稅務(wù)處理

（1）增值稅方面。商家給與的免單商品，雖帶有一定促銷和增進聯(lián)系之功利目的，但并不是建立在有償?shù)幕A(chǔ)之上。贈品應(yīng)當按照視同銷售處理，將1.17萬元作為“未開票收入”申報本期增值稅。

（2）企業(yè)所得稅方面。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)貨物或外購（資產(chǎn)）的貨物用于贈送他人，在賬務(wù)處理時沒有確認收入的，應(yīng)視同銷售收入，在本期企業(yè)所得稅申報表中做營業(yè)收入納稅調(diào)增處理。

（3）個人所得稅方面。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，“個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，需要繳納個人所得稅，屬于“偶然所得”項目，稅率為20%”因此，獲得免單資格的人有義務(wù)需要按照20%的稅率繳納免單額的個稅，商家應(yīng)負責代扣代繳，并向顧客提供代繳完稅證明。本例中個人應(yīng)繳所得稅共計11700*20%=2340元，由商家代扣代繳。

四、總結(jié)

店鋪流行的促銷活動方式作為一種競爭手段，可以活躍市場，促進消費。從某種程度上講，有著積極有益的一面。而不同促銷方式所適用的稅收政策各不相同，故而在策劃促銷活動時，應(yīng)將稅收因素考慮在內(nèi)，以優(yōu)化營銷方案。