合作社簡化現金流量表設計及使用方法

□

眾所周知，現金流量表是企業財務報表的三個基本報告之一，而農民專業合作社既不同于企業法人、也不同于社會團體法人，是一種全新的經濟組織形態。而稅務登記一般登記為其他企業（屬于單位納稅人稅務登記中的其他企業）。而現行的合作社會計制度并沒有要求編制現金流量表，這與合作社的規范化管理很不適用，合作社管理者可根據實際需要設計和使用現金流量表簡化版本，既實用，又便于理解。

一、合作社現金流量表簡化版本填制實例

具體經濟業務及填制如下。

×××種植合作社2017年11月假定未發生現金業務，銀行日記賬如下頁表一。

其他會計資料：1. 本期購置的化肥已使用48袋，價值9600元，最終計入經營成本，剩余化肥2袋未使用，價值400元。2. 合作社種植面積500畝，本季租金總額 200000元，按8個月分攤，每月租金25000元。3. 出售2萬公斤，每公斤2元，價款計40000元。4.農機本月計提折舊費用2000元。

本月經營收入=23072（已收現）+40000（未收現）=63072元。

本月經營支出=庫存物資使用最終形成960 0+租金本月分攤額200000/8+本月計提折舊2000=36600元，編制本月盈余計算表，見表二。

表一 銀行存款日記賬 單位：元

表二 本月盈余計算表

二、合作社現金流量表簡化版本使用方法

現金流量表，也叫賬務狀況變動表，所表達的是在一固定期間(通常是每月或每季)內，一家機構的現金 (包含現金等價物) 的增減變動情形?，F金流量表分為主表和附表（即補充資料）兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發生額或期末與期初余額的差額。而農民專業合作社可以根據自身的業務特點設計現金流量表，完全沒有必要搞得那么復雜，可以簡化并加以改進，見下頁表三，具體使用方法如下：

1. 簡化“現金”的概念

《企業會計準則—現金流量表》提及的“現金”，包括現金和現金等價物。合作社現金等價物幾乎沒有，可以把“現金”簡化為貨幣資金，僅指合作社庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。

2. 簡化現金流量表主表部分設計

現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現金流量。在合作社實務中，投資活動及籌資活動業務占比很小，完全可以合并，稱之為非經營活動現金（貨幣資金）流入及非經營活動現金（貨幣資金）流出，并分別列示。

3. 改進附表部分設計

《準則》規定：企業現金流量表應以直接法編制，同時在補充資料中運用間接法，以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及有關項目的增減變動，計算并列示經營活動的現金流量。由于企業的現金流量表，涉及調整內容過多，有些對于合作社來講過于繁雜，完全沒有單獨列示的必要，可以簡化和改進，只要列示必要的項目即可，具體簡化內容可根據實際情況參照上表。為和盈余及盈余分配表有效銜接，可以改進附表部分的結構，以本月貨幣資金凈增加額為起點，剔除本期非收益性貨幣資金流入，加上本期非收益性貨幣資金流出及本期已計收入未收款的數額減去本期應計入經營成本攤銷額，最終得出合作社本年盈余數，與盈余及盈余分配表中本年盈余數一致。這與工商企業現金流量表附表部分設計路線相反，但效果是一樣的，只是將涉及投資及籌資的部分內容刪除，原因是合作社幾乎用不到，可以省略。對于貨幣資金應單獨列式，將貨幣資金期初、期末余額分為兩個部分，即現金及銀行存款。與資產負債表現金、銀行存款期初、期末數一致。其指標關系如下：貨幣資金凈增加額=貨幣資金期末數-貨幣資金期初數。其他的指標關系表末均有標注，不再贅述。

表三 合作社現金流量表（簡化版）

二、本月經營性貨幣支出（實際流出） 4 10000 1. 貨幣性經營支出合計 5 10000（1）物資采購支出 6 10000①籽種（明細內容可根據需要設置） 7 0②化肥 .. 8 10000③農藥 .. 9 0（2）人工費用支出 10 0①季節工（明細內容可根據需要設置） 11 0②固定工 .. 12 0（3）經營費用 13 0①辦公費（明細內容可根據需要設置） 14 0②修理費 .. 15 0③福利費 .. 16 0④其他費 .. 17 0三、本月經營性活動產生的現金流量凈額 18 24853四、非經營活動現金流入 19 360448 1. 外部或內部借款 20 220000 2. 代管的往來款項 21 140448 3. 財政補助收入 22 0 4. 其他非經營性收入 23 0五、非經營活動產生的現金流出 24 513039.25 1. 購置固定資產支付貨幣資金 25 4500 2. 購置其他長期資產支付貨幣資金 26 200000

3. 償還債務支付本金及利息(包括償還往來） 27 116098.25 4. 支付其他非經營性支出（包括管理費用） 28 192441六、本月非經營活動產生的現金流量凈額 29 -152591.25七、本月貨幣資金凈增加額 30 -127738.25補充資料：本月貨幣資金凈增加額 31 -127738.25減：本期非收益性貨幣資金流入 32 360448 1. 本期計入往來款項 33 140448 2. 本期計入公益公積金款項 34 0 3. 本期計入借款的款項 35 220000 4. 本期計入其他科目非收益性款項 36 0加：本期非收益性貨幣資金流出 37 466521 1. 本期購置固定資產款項 38 4500 2. 本期購入庫存物資款項（未使用部分） 39 400 3. 本期支付投資款項 40 0 4. 本期支付其他非收益性貨幣資金流出 41 461621八、加：本期已計收入未收款的數額 42 40000九、減：本期應計入經營成本攤銷額 43 27000 1. 土地租金（小麥按生長期8個月、玉米4個月攤銷） 44 25000 2. 利息費用 45 0 3. 折舊費用 46 2000 4. 其他費用（其他各種應付未付費用） 47 0

注：合作社種植面積500畝，本季租金總額 200000元，借款總額220000元

正表部分欄次關系：

1=2+3，4=5=6+10+13，6=7+8+9，10=11+12，13=14+15+16+17，18=1-4=29+30-26-27，19=20+21+22+23，24=25+26+27+28，29=19-24，30=18+29=31=54。

加粗部分是附表部分，欄次關系為：

32=33+34+35+36，37=38+39+40+41，43=44+45+46+47， 54=52+53-51-50，48=31-32+37+42-43，54=52+53-51-50。

附表改動部分，需重點解析，根據表一經濟業務分析填制，說明如下：表三33欄=表一（業務4）=140448元，表三35欄=表一（業務3）=220000元。

表三38欄=表一（業務10）=4500元，表三39欄應根據表一（業務11）和其他會計資料分析填列=10000/50×2=400元（僅指未使用部分），表三41欄=20637（表一業務5）+100000（表一業務8）+140984（表一業務9）+200000（表一業務12）=461621元，表三42欄應根據表一其他會計資料3內容分析填列=40000元，表三43欄應根據表一其他會計資料2、4分析填列=租金本月分攤額200000/8+本月計提折舊2000=27000元。