建立企業內控制度，加強應收賬款風險管理

尹麗娜

摘要：應收賬款是企業為了擴大產品或勞務銷售量，而向客戶賒銷而形成的債權。目前，由于我國市場競爭十分激烈，多數企業不得不選擇信用方式以吸引一些資金暫時短缺的客戶購買本企業產品，但賒銷方式雖然有效地提升了企業銷售能力，但應收賬款會受到客戶償還能力與經營情況的形成，加之，如果企業對應收賬款管理不規范，則極易造成企業面臨一定的壞賬損失。本文通過對我國企業應收賬款管理中存在的漏洞進行分析的基礎上，提出如何通過建立與執行內控制度，以解決應收賬款管理問題。

關鍵詞：內控制度；應收賬款管理；問題；對策

一、企業應收賬款管理中存在的漏洞

（一）應收賬款風險管理意識淡薄

目前，個別企業一味追求產品銷量的擴大，認為應收賬款管理工作全部是財務部門的職責，銷售人員只要提升了業績即可。加之企業管理層未能樹立正確的應收賬款管理意識，未能督促企業銷售部門給予財務部門必要的配合，造成企業大量資金被賒銷貨款占用，降低了企業資金的使用效率。

（二）應收賬款管理不規范

我國絕大部分企業存在“重銷售，輕管理”的錯誤思想，為了完成年終銷售目標不惜向資信狀況較差的客戶進行賒銷，在銷售完成后又未能加強對應收賬款催收工作，造成企業應收賬款長期未能回收，占用了大量的流動資金。同時，個別企業未能針對應收賬款風險控制點制定內部控制制度，特別是未建立信息審批、賬款催收、對賬等制度，造成應收賬款管理混亂，給企業個別工作人員貪污舞弊提供了條件。

（三）風險管理監督力度不夠

由于企業未能形成應收賬款風險防范意識及建立內部監督機制，造成企業應收賬款余額年年遞增，但卻無工作人員對應收賬款賬齡進行分析或制定、執行相應的催收工作，大量的應收賬款長期未能回收處理，嚴重阻礙著企業生產經營資金的周轉。

二、運用內部控制制度，對應收賬款管理進行事前、事中監控的措施

（一）對應收賬款流程進行控制

一是企業應將銷售審批與賒銷審批職能徹底分離。企業可在內部成立專職的信用審批部門，專門對客戶資信情況及還款能力進行調研、分析，并依據信用審批流程與標準作出是否賒銷的決定，以此控制銷售人員因追求銷售業績而不故客戶壞賬風險的行為。同時，大型企業也可適當選擇將信用調查工作交與獨立的資信評級機構完成，以保證信用審批的獨立性。二是在財務管理中引入不相容職位分離制度。首先，企業應設置會計復核崗位，以對應收賬款金額、客戶名稱等信息進行復核，提高會計數據的正確性。其次，企業應制定應收賬款不相容崗位分離制度，規定記錄收入、往來款的財務人員不得經手資金、開具發票，以避免由一人辦理所有資金收付業務而出現貪污舞弊行為的概率。

（二）完善應收賬款授權審批機制

企業應確保所有賒銷業務均已經過具有審批權限的部門審批后方可進行賒銷，以避免銷售人員因盲目追求業績而使企業面臨壞賬風險。企業應根據自身賒銷業務工作量并針對不同金額制定相應的審批權限，銷售人員在簽訂合同前，應根據不同權限向信用部門申請審批，只有在審批通過后方可辦理發貨。當企業賒銷金額達到一定規模時，必須經由董事會集體決策通過方可辦理賒銷。同時，企業應建立應收賬款責任落實機制，在對銷售人員業績進行考核時，不僅應以實現的銷售量作為考核依據，還應將應收賬款回籠情況作為考核的主要依據，以此督促銷售人員提高應收賬款管理意識，避免出現盲目追求銷售業績的行為。

（三）對應收賬款風險管理進行內部審計

企業應建立內部審計機制，并為內審工作提供必要的人才、辦公環境等保障。內審機構應定期對應收賬款審批授權、不相容職位分離制度設計與執行情況進行專項審計，以及時發現企業應收賬款內控及管理中存在的不足，督促各部門強化應收賬款管理及提高資金防范意識。

（四）完善企業銷售合同簽訂控制制度

企業在銷售實現時應與客戶簽訂銷售合同，合同在簽訂過程中是否符合法律規定并詳細記載雙方權利、義務是判斷合同是否規范的重要標準。因此，企業應規范銷售合同條款與法律依據，可聘請法律顧問就合同條款等內容進行咨詢，以確保銷售合同可以保障企業合法利益不受侵害。首先，企業銷售人員在與客戶進行洽談時，應以書面形式進行記錄。其次，企業應指派法律顧問對合同每項特殊條款的完整性、正確性進行審查，主要應關注客戶無法償還貨款時的違約責任。同時，當賒銷客戶資信條件較差時，企業應在合同中注明擔保人、資產抵押等保障條款，以維護企業合法利益不受侵害。

三、運用內部控制制度，對應收賬款管理進行事后監控的措施

（一）對應收賬款進行賬齡分析

企業應根據應收賬款賬齡分析表對一些賬齡較長、金額較大的客戶進行調查、分析，主要應對其欠賬原因、資信情況及盈利能力進行充分調查。并及時將調查結果交于企業管理層審核，以此作出是否催收該客戶應收賬款的依據，保證企業資金的回籠。

（二）建立應收賬款定期對賬

企業財務部門應根據應收賬款明細賬、臺賬與銷售人員就賬齡、金額、客戶償還能力等信息進行核對，并由財務或銷售部門定期對應收賬款通過電話、函件進行對賬，對于一些長期故意拖欠或無償還能力的客戶則采取法律手段進行催收。如果對賬過程中出現客戶對金額提出異議，企業財務部門應聯合銷售人員與客戶進行及時的溝通與協商，避免給企業造成壞賬損失。

（三）足額計提應收賬款壞賬

根據謹慎性原則及《企業會計準則》要求，企業應根據應收賬款賬齡、客戶償還能力計提壞賬損失準備金，當賒銷客戶無法償還貨款時將計提的準確金彌補壞賬損失。企業可根據各項應收賬款期間長短及客戶資信與壞賬風險制定不同比例的準備金率，以此作為應收賬款壞賬計提的標準。同時，企業在確認某項應收賬款為壞賬時，應履行嚴格的審批手續，例如，需取得董事會、股東會審批文件或法院判決客戶破產、清算公文等法律依據，以避免財務人員通過壞賬準備金調節當期會計利潤。

（四）建立應收賬款臺賬制度

企業銷售部門應積極配合財務部門工作，將應收賬款形成時間、金額、賬齡、拖欠原因、催收記錄等信息記錄在應收賬款臺賬中，并由財務部門于年終將應收賬款臺賬上報至管理層，以此作為應收賬款管理的基礎數據，為制定下一年應收賬款催收計劃提供依據。