事業單位表外資產負債的治理對策

高詩夢

摘要：事業單位表外資產和負債產生的原因比較復雜，對其治理不能僅是依靠相關會計度的完善和修訂，還需要其它配套措施的改觀才行。本文結合基于某高級中學的案例來對其治理做些探析。

關鍵詞：事業單位；表外負債；表外資產；治理對策

中圖分類號：F812 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0164-02

事業單位表外資產負債的存在由來頗久，近些年來呈現出規模愈來愈大的狀態，以致于在一定程度上讓不少敢于先天下之憂而憂的人將其視同為了是經濟持續發展的堰塞湖。前不久，筆者曾撰寫《事業單位諸多表外資產負債的成因——基于某高級中學的案例分析》（下文簡稱為《表外資產負債成因分析》）。文中對某高級中學存在諸多表外資產及負債的成因做了相應的分析后，得出如下的結論：事業單位表外資產負債的產生，既有管理上的缺失所導致，也不乏人為因素所鑄就。

盡管這個結論難以避免僅是從解剖一只麻雀中的所獲就將其推而廣之所可能帶來的偏狹之處，不過，與其中的裨益肯定自會有其亮點和可圈可點之地的。無論是表外資產的存在，還是表外負債的留待，也無論其是因何而產生，都是未能真實反映事業單位財務情況的寫照，為此很有必要采取措施將其納入到事業單位的資產負債表中。有鑒于此，在《表外資產負債成因分析》的基礎上，結合基于某高級中學的案例來對其治理做些探析。

一、核算原則轉變的成效明顯

收付實現制極易使不少的財務人員產生偏狹認識，使得在踐行過程中往往會出現劍走偏鋒，讓諸多資產負債在表外遁形隱覓起來。從2019年1月1日起，行政事業單位將實行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，下文將之稱為新的行政事業單位會計制度。此前的行政事業單位會計制度則稱之為舊的行政事業單位會計制度。與舊的行政事業單位會計制度相比，該制度中的最大亮點無疑應是將行政事業單位財務會計核算的基本原則從收付實現制轉變為權責發生制。同時，該制度吸收合并了基本建設投資等會計制度。

此舉肯定會在很大程度上減少行政事業單位表外資產和表外負債的存在，不過，這只是為對表外資產和表外負債的治理提供了切實可行的制度基礎。若是想將其根除，僅是靠新的行政事業單位會計制度的推行恐怕在短時間內確實是難以做到。

畢竟制度的整改，未必一下子就能解決掉過去其所有的瑕疵。而且，制度的修訂只是為糾正曾有或現存不足提供了一個有法可依的前提。對其的具體踐行還要在于人，既在于其執行者，也還在于其監督者。這就如同馬路邊上的堤崖，究竟能起到多大的作用，那不還是要看行人等的自覺，和交警等的監督嗎。

二、有效的溝通協調不可少

就該高級中學來講，管理上的缺失主要體現在基建會計與財務會計的分管、并缺乏相應溝通，致使這兩者各行其道，使得基建會計報表等資料未能并入到學校的財務會計體系中。在新行政事業單位會計制度中已不要求對基本建設投資要單獨建賬、單獨核算，可以在很大程度上解決了因歸屬不同領導的管轄所存在的瑕疵。

不少時候，細節決定著成敗。在財務上理應也是如此。在該高級中學，因經手人未能將基建等資料予以妥善保管，使得財務人員不得不將不少的資產和負債長期存在于表外。畢竟恰如其分的財務處理，不只是要靠財務人員自身的業務技能，還更要有對其據以適當處理的依據。而這個依據，并不僅僅是憑幾張發票即可萬事大吉了。

三、加強業務學習非常必要

平心而論，該高級中學財會人員的總體素質很不錯，在現有及曾經的絕大部分財務人員均已取得了相應的職稱，有非執業CPA兩名、高級會計師一名、會計師及助理會計師多名，并且，還都參加了年度的繼續教育。縱使如此，對有關業務的不適當處理成為了其諸多表外資產負債產生的一個不可忽視因素。

之所以會造成一系列有關業務的處理不當，既有他們自身的原因，也與該校對財務工作的不夠重視有著莫大的關系，校領導基本沒把財務人員當作是學校珍貴的專業技術人員。這不難從該校每年的繼續教育計劃幾乎就沒考慮過將財務人員的后續學習適時地納入進去中看到不少的斑點。多年以來，該校財務人員繼續教育的費用基本上是由財務人員自個掏腰包。無形中，這不只是在不小程度上挫傷了大部分財務人員主動提高業務技能的積極性，而且，還助長了一部分財務人員的不盡所能，遇事則敷衍了之。

隨著改革的不斷深入進行，財務會計制度也在逐步調整和完善著。為此，對財務人員而言，無論是其原有的基礎有多么牢實，若是不能與時俱進，那些已有看似不菲的積淀很快就會被不斷推陳出新的制度補丁給湮沒，甚至于是很快就會被淘汰出局的。

四、結語

既然事業單位表外資產和負債產生的原因比較復雜，那么對其治理不能僅是依靠相關會計度的完善和修訂，還需要其它配套措施的改觀才行。無論是表外資產的存在，還是表外負債的留待，也無論其是因何而產生，都是未能真實反映事業單位財務情況的寫照，為此很有必要采取措施將其納入到事業單位的資產負債表中。我們從三個方面進行了探討，以下我將再次總結，進行明確。首先是核算原則的轉變。從2019年1月1日起，行政事業單位將實行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，該制度中的最大亮點無疑應是將行政事業單位財務會計核算的基本原則從收付實現制轉變為權責發生制。同時，該制度吸收合并了基本建設投資等會計制度。其次在新行政事業單位會計制度中已不要求對基本建設投資要單獨建賬、單獨核算，可以在很大程度上解決了因歸屬不同領導的管轄所存在的瑕疵。最后加強業務學習，多年以來，該校財務人員繼續教育的費用基本上是由財務人員自個掏腰包。無形中，這不只是在不小程度上挫傷了大部分財務人員主動提高業務技能的積極性，而且，還助長了一部分財務人員的不盡所能，遇事則敷衍了之。因此對財務人員而言，加強業務學習非常必要。