本量利模型的理論研究與案例應用

張立泉

摘要：本量利分析是企業內部成本管理的一項重要工具，以條件假設為前提，探索有關產品的數量、單價、變動成本及固定成本之間的相互關系，并分析確定企業的盈利目標。本文介紹了本量利分析的方法理論、分析目的及作用，并以翟鎮煤礦為案例進行量本利模型的應用分析。

關鍵詞：企業成本；本量利分析模型；財務管理；應用研究

中圖分類號：F234.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0247-01

一、本量利分析模型及案例的背景介紹

本量利分析模型，起源于上個世紀20年代的西方發達國家，在變動成本計算的基礎上，以會計模型及圖表等形式揭示產品的產銷量、銷售單價、固定變動成本及利潤之間的內在規律性聯動關系，為會計分析預測及規劃提供決策依據的方法。

翟鎮煤礦是一家主營原煤開采及洗煤銷售的企業，根據不同的工藝研發不同熱值煤炭產品。因煤炭產品單一性特點，不同的生產方式使產品質量及價格差別不大，但成本消耗差異卻很大，影響預期利潤的完成。為了揭示問題所在，引入本量利分析模型進行分析。

二、本量利分析模型相關理論

本量利分析首先確定盈虧平衡點。即測算在保本保利的情況下，市場價格固定的情況下應實現的銷售額及銷售數量，對銷售成本進行分解為固定成本及變動成本并進行預測。但這是理想狀態下的預測，在實際環境中，成本、銷量、價格和利潤之間的關系比我們想象的要復雜，它們之間并非理想狀態下的線性關系。因此在對成本、價格、及利潤等變量之間的關系做一些基本假設的情況下，建立本量利分析模型。

（一）相關范圍和線性關系假設

在相關范圍內，企業固定成本保持不變的情況下，變動成本隨產銷量的變化而成正比例關系。總成本=固定成本+變動單位成本×業務量，即總成本與業務量呈線性關系。在單價不變的情況下，銷售收入也隨銷售業務量的變化而成正比例關系。銷售收入=業務量×銷售單價，即銷售收入與業務量也呈線性關系。這樣，在相關范圍內假設下，成本與銷售收入均分別表現為直線。

（二）產銷平衡假設

產銷平衡是企業理想狀態，即產品產量等于銷售量，無期末庫存。但在很多情況下，產銷量是不等的，這時產量因素就會對本期利潤產生影響即庫存影響利潤。企業必須從動態管理的角度，分析各項經營活動因素變動對利潤的影響，即生產經營條件、價格、產品結構及產銷平衡等因素的實際變動情況，調整分析結論。

三、本量利分析模型應用價值

（一）企業達到多少產銷額時才能盈虧平衡。以翟鎮煤礦為例，即研究當產量達到多少時，做到不盈不虧。這一產量是保本產量，即最小計劃量。在此基礎上利用各種手段增加多少產量，才能達到確保完成企業的利潤計劃。

（二）研究企業的固定成本總額發生不發生變化時，產品的銷售單價產生變化時，對成本和利潤所帶來的變化。

（三）研究產品的品類改變時，會造成利潤變化。以翟鎮煤礦為例，改變煤炭產品品種，增加配煤比例，研發新的煤種，將對完成利潤目標所帶來多大的影響。

（四）研究在規定允許的范圍內，如果降低銷售價格，擴大銷售數量，或者提高價格，減少銷售數量對盈利的影響。

通過上述研究分析，為領導者提供決策依據，確保實現經濟利益最大化。

四、本量利分析模型的實踐應用

（一）實踐應用的方面

1.生產經營決策方面

通過統計數據，分別畫出總收入線、原方法的固定成本線、銷售總成本線和盈虧臨界點；再畫新方法的固定成本線，銷售總成本線和盈虧臨界點；對兩種方式進行比較，如果新方法的盈虧臨界點低于現行方法的盈虧臨界點，則說明在企業生產能力得到充分發揮，新方法比原方法能獲得更大的利潤。

2.選擇生產投入方面

在確定原生產方案有關的單位變動成本、單位產品貢獻毛益、盈虧臨界點的產（銷）售量、及利潤等數據，再測算新方案投入后的變動成本等盈虧臨界點產（銷）量。對比兩種方式下的利潤情況。選擇是否投資新的生產方案。

3.利潤完成分析方面

通過本量利模型分析，分別依據所提供的數據銷量、銷售單價、銷售單位成本等，在計劃利潤指標確定的條件下的各項變動因素影響情況。分別利用以下公式計算各變動因素的影響情況，測算為實現當期計劃利潤各因素應當達到的最低或最高值。

（1）實現計劃利潤的銷量=計劃利潤÷（銷售單價一銷售單位成本）

（2）實現計劃利潤的銷售單價=噸煤銷售成本+計劃利潤÷銷量

（3）實現計劃利潤的噸煤銷售成本=銷售單價一計劃利潤÷銷量

4.客戶分析方面

翟鎮煤礦主要提供動力煤及煉焦煤，在市場份額一定的條件下，剩余供給能力無法轉移時，當訂貨方要求以低于正常價格的特殊價格訂貨時，只要其提供的特殊價格大于單位銷售成本，即單位貢獻邊際是正值，就應當接受訂貨；否則，應當拒絕接受訂貨。

（二）應用的效果

1.降低了單一產品成本消耗差異，實現了企業利潤最大化

翟鎮煤礦通過引入本量利分析模型進行分析，設定了各類假設條件，通過比較擇優選擇方案改進，降低了單一產品成本消耗差異，實現了企業利潤最大化。

2.幫助決策者制定正確的產供銷政策，優化成本管理、控制考核政策

通過對成本、業務量及利潤之間數學關系并進行分析，幫助企業經營決策者制定正確的產供銷政策及成本管理、控制考核政策具有長遠的戰略意義。

3.健全了煤炭企業成本管理長效機制，切實提高財務管理能力

通過對本量利分析模型的研究、實施、再優化，健全了煤炭企業成本管理長效機制，提高了企業財務管理水平，增強了面臨嚴峻煤炭形勢的主動意識和抗風險能力。

五、結語

本量利模型分析是現代企業經營管理的實用模型之一，在本量利分析模型應用時，注意基本假設，結合企業自身實際，因地制宜使用，并從動態角度去研究企業經營條件、市場與價格、生產要素、品種結構與技術條件等實際的變化情況調整分析結論，從而做出決策，達到效益最大化的目的。