分離形勢下稅務會計與財務會計的區別與聯系

劉宇

摘要：當國家的經濟和會計發展到一定程度時，稅務會計與財務會計必然會相分離，縱觀發達國家，亦是如此。當前中國宏觀經濟發展穩定，現代企業制度逐步建立，國家稅制體系逐步完善，稅務會計與財務會計必然會相分離。稅務會計與財務會計的目標不同。稅務會計與財務會計的原則不同。財務會計是稅務會計的基礎。稅務會計影響著財務會計核算。稅務會計和財務會計的差異還是很大的，在當前的發展形勢下，財務會計和稅務會計都是重要組成部分，因此我們要協調兩者的發展，促進我國經濟和社會的發展。

關鍵詞：稅務會計財務會計分離區別聯系

一、稅務會計與財務會計的內涵

所謂的稅務會計是指，以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。稅務會計在會計原則的確認和計量上，以稅法進行判斷及修正，使納稅人承擔納稅義務，以規避企業稅收風險、實現企業最大稅收利益。

而財務會計是指，在公認會計原則和會計制度的指導和規范下，結合企業運營活動中落實的各項活動，進行全方位監管和核算，并且給有關工作人員，其中包含了投資人員以及管理工作人員等，提供企業精準財務數據以及企業今后發展標準的管理體系，使投資者以及債權人等各方得到進行各項決策的依據。在企業運營發展中，財務會計在其中起到了關鍵性的作用。財務會計作為企業和外部投資人員進行交流的平臺，運用企業已經落實的經濟活動數據，利用財務報表的方式將企業實際信息傳遞給外界，這對企業今后投資市場的拓展，起到了引導性的作用。

二、我國稅務會計與財務會計的關系為適度分離模式

當今國際上對稅務會計與財務會計的關系分類大體上有兩種模式，一是以德國、法國為代表的合一模式，其基本特征是稅務會計與財務會計相合一，會計服從于稅法的要求。二是以美國、英國為代表的分離模式，其基本特征是稅務會計與財務會計相分離，二者之間彼此獨立。假如簡單從大陸法系和英美法系的區別上看，由于中國在大陸法系的基礎上制定了具有中國特色的法律制度，似乎更適合稅務會計與財務會計合一模式，下面本文將通過綜合分析表明我國當前更適合適度分離的模式。

我國正處于改革開放的深水期，市場經濟體制不斷完善，國民經濟迅速發展，稅務會計和財務會計之間的分離是必然趨勢，這是因為：

第一，在宏觀環境方面，改革開放以前，稅務會計和財務會計具有較高的重疊性，這是由會計信息使用者主體比較單一造成的。然而隨著我國改革開放的不斷深入、市場經濟體制的不斷完善，我國的會計信息使用者越來越多，稅務會計信息和財務會計信息的使用主體可以是債權人，也可以是政府和投資者。由于投資主體的不同，對于會計信息的使用有著不同的要求，從而加大了財務會計和稅務會計之間的差異。

第二，在企業微觀環境方面，隨著企業不斷增多，企業競爭壓力不斷加大，要求稅務會計體系必須獨立于財務會計，規避企業稅收風險，能夠幫助企業增強自身實力，提高企業自身的競爭力，企業自身的發展需求使稅務會計和財務會計的分離成為必然。

第三，在國家政策方面，對會計制度和稅收制度進行大范圍改革，出臺了新稅法和新會計準則，兩者之間的差距呈擴大趨勢，財務會計不再融財務、稅法的要求于一身，而是遵循會計準則，同時稅法也在力求獨立。

當國家的經濟和會計發展到一定程度時，稅務會計與財務會計必然會相分離，縱觀發達國家，亦是如此。當前中國宏觀經濟發展穩定，現代企業制度逐步建立，國家稅制體系逐步完善，稅務會計與財務會計必然會相分離。自中國實行改革開放政策以來，中國經濟取得了巨大的發展成果，稅務會計與財務會計相分離，不僅符合國家整體利益，更符合企業的長遠發展需要。兩者的分離有利于鞏固社會主義經濟的發展基礎，防止稅收流失，防范企業稅收風險，能夠實現稅務會計獨立核算的目標；作為企業財務管理中的重要方面，稅務會計的作用非常重要，稅務會計和財務會計的分離有利于現代企業制度的建立，節省企業核算成本，提高經營管理水平。稅務會計和財務會計之間的區別同樣證明了兩者分離的必然性。稅務會計和財務會計的分離符合國家利益和企業未來的發展方向，兩者的分離是必然趨勢。

三、稅務會計與財務會計的區別與聯系

（一）稅務會計與財務會計的區別

1、稅務會計與財務會計的目標不同。稅務會計的主要目的是降低企業的納稅負擔，保障企業依法納稅。企業稅務會計是一種管理活動，也就是反映和監督納稅人應繳稅款的繳納、申報和形成。稅務會計的基礎是稅務法律法規，主要是核算企業的稅務經濟指標，使企業能夠在遵守稅務法律法規的基礎上減輕賦稅負擔，使納稅人承擔納稅義務，以規避企業稅收風險、實現企業最大稅收利益。財務會計主要目的是為企業的所有者、債權人、社會、政府管理部門，提供企業財務狀況、經營成果以及現金流量等信息以進行有效的決策。財務會計將真實、有效的信息提供出來，滿足企業的需要，滿足有關各方了解企業財務狀況及經營成果的需要。

2、稅務會計與財務會計的原則不同。稅務會計的原則就是稅收核算的原則，稅務會計雖然要遵循財務會計的一般程序和方法，但它必須以稅法為導向，與財務會計的原則不同。

（1）在歷史成本原則上，稅法對歷史成本原則最為肯定，當新會計準則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價值時，稅法仍然認可這一原則，而稅法之所以如此堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據做支持。與公允價值相比，歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產等要素的價值，但是它的可靠性強。而財務會計則不然，會計準則要保證財務會計信息的可靠和真實，這就必然帶來大量的納稅調整事項。稅法如此強調歷史成本原則的主要原因是，征稅是一種國家法律行為，必須要有充足的證據來保證稅款征收的合法性。而財務會計準則強調的是公允價值的理念，當一個企業的資產確認偏離歷史成本原則時，可以用可收回金額等資產的公允價值來替代，以此來保證財務信息的可靠性。

（2）在權責發生制原則上，會計以權責發生制為基礎，而稅法權責發生制以收付實現制的結合為基礎。稅法之所以有條件地接受權責發生制，是將稅收保全、反避稅置于其上的。

（3）對于“實質重于形式原則”和“謹慎性原則”，財務會計比較側重收入的實質性實現。而稅法在收入確認上會盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運用，因為稅法對任何涉稅事項的確認、計量都必須有明確的法律依據，必須有據可依，不能估計，因此稅法一般是不輕易認可實質重于形式原則的。

（一）稅務會計與財務會計的聯系

1、財務會計是稅務會計的基礎。稅務會計的信息是以財務會計的信息作為基礎。企業的納稅信息一般是通過對財務會計提供的信息依據稅收法律法規的規定進行必要的納稅調整得到的，因此，企業的財務會計信息是稅務會計信息的依據。

2、稅務會計影響著財務會計核算。由于稅法的強制性，財務會計在很多方面都受稅務會計的影響。一是一些稅種本身就已融入財務會計的核算中，二是在一些繳納的稅種按財務會計原則不應確認為成本費用，但在稅務會計上，該成本費用視同發生，并且以稅法的規定進行計算，結轉至相關會計科目，在會計科目中體現。

四、結語

綜上所述，稅務會計和財務會計的差異還是很大的，在當前的發展形勢下，財務會計和稅務會計都是重要組成部分，因此我們要協調兩者的發展，促進我國經濟和社會的發展。

參考文獻：

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