興華對欣泰電氣審計失敗研究

牛歡 何利元

摘要：本文以興華會計師事務(wù)所對欣泰電氣審計失敗為案例進行研究，從審計主體和審計客體兩個層面介紹了導(dǎo)致審計失敗的原因，并提出了預(yù)防審計失敗的對策和建議。

關(guān)鍵詞：審計失敗；興華；欣泰電氣

研究背景：

我們都知道，審計人員的自身知識儲備和能力以及是否遵守職業(yè)道德是其能否對財務(wù)報表發(fā)表正確的審計意見的基礎(chǔ)。然而。對于企業(yè)發(fā)展來說，資金一定是重要的組成部分，但是我國的融資渠道又有限，其中上市確實是一個對大多數(shù)企業(yè)來說都百利而無一害的融資方式。根據(jù)我國法律法規(guī)的規(guī)定，我國的企業(yè)需要滿足一定的條件才可以申請上市，企業(yè)業(yè)績要求比較高，企業(yè)達到要求難度較大，于是很多企業(yè)為了上市會采用舞弊手段，而有些舞弊手段是審計人員通過特定審計程序很難查出來的，這就容易導(dǎo)致審計失敗。

概念界定：

審計風(fēng)險指的是財務(wù)報表存在著重大錯報，但審計人員發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴９逃酗L(fēng)險與控制風(fēng)險是審計人員不能夠控制的、與被審單位相關(guān)的風(fēng)險。固有風(fēng)險指的是報表本身存在的發(fā)生錯報的風(fēng)險，控制風(fēng)險指的是企業(yè)發(fā)生了可能導(dǎo)致重大錯報發(fā)生的事項，但是該事項并沒有被內(nèi)部控制活動發(fā)現(xiàn)并糾正，這兩項風(fēng)險均不能被審計人員所控制。檢查風(fēng)險指的是財務(wù)報表中存在著重大錯報，審計人員執(zhí)行了相關(guān)的審計程序，但執(zhí)行的該審計程序卻沒能夠發(fā)現(xiàn)該項重大錯報的可能性。

審計失敗是指審計人員未能指出對財務(wù)報表影響重大的錯報，導(dǎo)致報表使用者做出錯誤的財務(wù)決策，既損害了報表使用者的利益又損害了自身的形象。

審計獨立性是指審計人員要與被審計單位保持形式上和實質(zhì)上的獨立。形式上獨立指的是在外界第三方看來審計人員和被審單位之間沒有能夠影響審計人員對被審單位的財務(wù)狀況做出客觀評價的關(guān)系。實質(zhì)上獨立指的是審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，要精神上保持客觀、公正，要牢記自己審計人員的職責(zé)和為社會公眾負責(zé)的義務(wù)，是自己內(nèi)心上、精神上要與被審單位“撇開關(guān)系”。

案例背景介紹：

欣泰電氣申請過兩次上市，第一次在2011年3月，但由于其盈利能力沒有達到上市的要求，上市失敗。第二次申請上市的時候，管理人員了解到其應(yīng)收賬款沒有達到要求，遂采用舞弊手段瞞天過海，于2012年成功上市。

2015年，證監(jiān)會開始了對欣泰電氣違法違規(guī)活動調(diào)查的行動。2016年，調(diào)查結(jié)果顯示，欣泰電氣為了上市通過造假手段調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款余額較大的問題，其大股東溫德乙、劉明勝侵占公司資產(chǎn)，使公司停牌。兩個股東被禁止入市。為其進行IPO審計的事務(wù)所也被處罰沒收業(yè)務(wù)收入，并罰款。注冊會計師也被罰款加警告。由此可見，審計失敗無論是對企業(yè)還是對事務(wù)所或者是注冊會計師本人，帶來的后果都是無比消極的，審計師在審計當(dāng)中要盡職盡責(zé)，出具正確審計意見的財務(wù)報告。

審計失敗的原因分析：

1.從審計主體層面來看

（一）審計程序執(zhí)行不當(dāng)

興華會計師事務(wù)所在進行風(fēng)險評估的時候，可能發(fā)生重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域原本包括與收入相關(guān)的科目，但是，在實際過程中，應(yīng)收賬款與收入這么相關(guān)，發(fā)生了大量的紅字沖銷，興華事務(wù)所的審計人員卻并沒有保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎，也沒有實施進一步的審計程序，追溯其發(fā)生的根源。

（二）函證程序執(zhí)行不合理

函證可以幫助審計人員獲得更加具有說服力的審計證據(jù)，以保證實現(xiàn)審計目標(biāo)。興華所審計人員在發(fā)出函證之后，有的沒有收到回函，有的收到的回函與賬戶余額記錄不符，但審計人員卻沒有對未收到回函的情況執(zhí)行替代程序，對于收到的與賬戶余額記錄不符的事項也沒有執(zhí)行進一步的審計程序以降低審計風(fēng)險。

（三）未保持職業(yè)懷疑

欣泰電氣造假手段并沒有十分的高明，非該項目組成員很容易就注意到哪個部分存在重大錯報風(fēng)險，但真正的該項目組成員卻未能夠保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。例如，欣泰電氣的應(yīng)收賬款數(shù)額不當(dāng)被調(diào)增，應(yīng)收賬款余額不當(dāng)減少，審計人員均對此視而不見，未加以任何關(guān)注。

2.從審計客體層面來看

事務(wù)所審計失敗與企業(yè)刻意舞弊也有很大的關(guān)系，企業(yè)舞弊主要是有以下兩個方面的原因：一是上市的壓力。企業(yè)為了上市需要一個美觀的財務(wù)報表來迎合法律法規(guī)的要求。二是上市以后股東們的期望以及他們本身對穩(wěn)定股價的渴望。企業(yè)為了自身的利益不惜以外部借款抵減應(yīng)收賬款，偽造銀行單據(jù)來欺瞞審計師，審計師可能無法對銀行單據(jù)的真?zhèn)我灰槐鎰e，導(dǎo)致了審計失敗。并且這種企業(yè)精心策劃、存心舞弊的行為一般是很難被審計人員檢查出的，這種情況下事務(wù)所可能需要對客戶進行評估來決定是否承接這項業(yè)務(wù)，不然可能會被客戶帶入火坑，給自己帶來不必要的損失，因小失大。

審計失敗的防范對策：

1.增強審計人員的獨立性

審計人員要想完成客戶委托，就必須要保持客觀、公正。審計人員能夠保證獨立性是完成高質(zhì)量審計工作的基礎(chǔ)，也能夠降低審計失敗的風(fēng)險。在執(zhí)業(yè)過程中，審計人員不能夠屈服于外界的壓力，更不能夠接受被審單位任何形式的“禮物”，而最終走上給企業(yè)審計“開綠燈、幫點兒小忙”的道路。

2.要審慎的選擇被審計單位

會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之前要了解一下被審單位的情況十分良好，接受該業(yè)務(wù)委托是不是會給注冊會計師以及事務(wù)所本身帶來不利影響。如果被審單位經(jīng)營情況并不是十分良好，管理制度也不夠完善，并且在業(yè)務(wù)承擔(dān)洽談期間強烈要求注冊會計師最終要為他們出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計報告的，對此，會計師事務(wù)所就要考慮是否要拒絕該項審計委托業(yè)務(wù)，以避免給注冊會計師和事務(wù)所帶來較大的風(fēng)險和影響。

3.做好審計后期的復(fù)核工作

審計風(fēng)險無處不在，當(dāng)然審計人員的任務(wù)之一就是盡可能地在任何一個環(huán)節(jié)降低審計風(fēng)險。做好后期審計復(fù)核工作相當(dāng)于給審計工作多下了一層保障。在復(fù)核中一方面可以檢查審計工作十分執(zhí)行到位，另一方面也可以查出審計工作中發(fā)生的錯誤部分，并進行及時糾正。

總結(jié)：

綜上，事務(wù)所作為經(jīng)濟警察，應(yīng)該時刻保持自身的獨立性，在業(yè)務(wù)承接階段對客戶進行嚴格評估，嚴格把關(guān)審計質(zhì)量，不要為了節(jié)約成本或者獲取不當(dāng)收益就減少必要的審計程序，消費廣大報表使用者的信任。企業(yè)也不要為了自身一時的利益，就去舞弊，去挑戰(zhàn)我國法律法規(guī)的權(quán)威，若要人不知，除非己莫為。任何試圖不思進取靠舞弊蒙混過關(guān)試圖鉆法律漏洞耍小聰明的企業(yè)，最終都會得到應(yīng)有的處罰。企業(yè)努力創(chuàng)新，以誠信為本發(fā)展自身業(yè)務(wù)，才是做大做強的良策。

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