企業內部財務監督體系中的問題及改善初探

張可萌 焦棟

一.淺析財務監督體系的概況

財務監督是企業內部控制體系的關鍵環節，對企業的發展會產生重要的影響。因此，財務監督體系在實際運行中，主要是對企業的財務實務操作情況以及生產運營的規范性、合法性等進行監督管理，防止企業發生管理風險、財務風險等問題。明確財務監督體系的構成，有利于企業了解監督流程在這個體系中，包括監督檢驗主體和課題等多方面因素，它可以為企業制定正確的發展戰略提供依據，保障體系的規范性。主要由以下幾點內容構成：

一是，財務監督主體。通常包括政治主體、經濟主體、社會主體三個方面，其中，政治主體指的是審計部門、財政部門、國資委，伊利集團是以呼和浩特市國有資產管理局及原呼和浩特回民奶品總廠為主發起人的國有企業，根據《國務院國資委以管資本為主推進職能轉變方案》的相關內容，國資委主要通過與國有資本投資、運營公司聯動的方式實現國資的運營與監管。

二是，財務監督對象。一般是指企業生產經營者，需要對企業管理高層進行監督管理，包括經營決策、資產總量、財務決策、財務實務操作流程等，在企業的經營決策方面，應實施民主參與制度，使廣大員工能夠積極參與到企業決策當中，在保障員工知情權與表決權的同時，提升企業經營決策的透明度；在資產總量方面，應與新型技術相結合，對企業各項經營活動中資金的收入與支出情況進行詳細的記錄，做到有據可依；在財務事務操作方面，應積極開展員工的教育與培訓，通過提升員工技能水平與監督力度，使企業的整體生產效率得到顯著提升，保障各項生產經營目標合理合法的進行。

三是，財務監督目標。自黨的十九大以來，我國站在了新的歷史方位上，對企業提出了更高的要求，要健全現代企業經營管理體制，促使企業內部財務監督體系與市場機制相協調，以符合我國的國情現狀，保障企業安全、穩定的發展。

二.內蒙古伊利集團財務監管體系現狀及問題

1.企業基本情況

內蒙古伊利集團是我國最大的優質奶源基地之一，是我國乳業行業中的領軍企業，并于2014年，躋身于全球乳業10強，擁有良好的發展前景。該企業成立于1993年，并在1996年正式在上交所上市，在隨后的時間里，伊利得到了快速發展，在2002年，完成了第二次上市，經濟實力、綜合競爭力得到了快速提高。同時，伊利集團的發展還有巨大的社會效益，奶源基地的建設，能有效增加當地農民的收入，帶動周邊相關產業的發展，贏得了良好的口碑。

在市場經濟的發展下，伊利集團不斷加大了創新力度，使得業務規模得到了拓展和延伸，創造性的采用了全渠道的營銷理念，實現了讓買賣雙方都滿意的“雙贏藝術”。主營業務包括食品、飲料、飼料、農畜產品加工以及乳制品生產、出口等。而兼營業務包括五金交電、日通百貨、飲食服務業等，有利于拓展企業的市場空間，從而獲得更多的利潤。本文主要通過資產分析、負債分析的方式，對內蒙古伊利集團的經營業績與財務總體情況進行分析。

由數據分析可知，經營活動產生的流量凈額能夠反映出企業資金變動情況，根據2017年的投資活動、籌資活動產生的現金流量凈額等內容來看，企業投資活動的現金流量凈額有所下降。企業研發支出變動比例為21.63%，這與伊利集團不斷加大產品宣傳、創新營銷形式有著不可分割的聯系。通過2017年的財務數據可知，在銷售費用方面，同比上升了9.97%；在財務費用方面，變動幅度為37.24%；在研發支出方面，變動幅度為21.63%；由此可見，與以往年份相比來看，2017年伊利集團在經濟實力、綜合競爭力等方面均得到了快速提高，使該集團的市場競爭力得到了顯著的增強。

2.財務監督體系的發展現狀

現階段，伊利集團不斷加大了財務監督體系的建設力度，主要可分為兩大方面和四個途徑。兩方面是指國家監督和企業內部控制，無論是哪個方面都要遵守《新會計準則》、《會計法》等法律，保障財務監督工作合理合法的進行。而四個途徑主要包括以下幾個內容：一是，國家監督主要包括市、省、中央三個層次，由其制度財務監督主線、規則、要求，并按照相關法規執行監督。二是，內部監督主要指的是集團監事會，需要召開股東大會，投票選出監事會成員，被選人員具有較強的專業性，對該領域的業務流程與當前市場發展情況有深入的了解，由其執行財務監督工作，能夠在工作中充分發揮自身的優勢，為企業謀求更大的經濟效益。同時，還需要對財務人員、管理層人員進行監督，避免出現違法亂紀等問題。三是，外部監督主要指的是社會監督，一方面伊利集團通過雇用社會審計單位來進行財務審計，保障財務正常運轉，另一方面是將進行財務披露，由群眾進行監督。四是，自我監督具有民主自治、民主管理的特點，企業通過制定財務監督管理細則，要求企業各崗位人員落實自身的職責，提高自律意識，能有效提高企業的財務監管質量和效率。

企業通過建立會計人員崗位制度、個人崗位會計工作管理制度、會計核算處理制度等方式實現對會計核算管理部門的監督，在會計部門之下又設立了成本核算、出納、資金主管、往來核算會計、內部審計等崗位；在資金核算管理部門之下，又設立了財務總監、資金總監、總會計師、助理會計、出納員等職位；預算成本管理部門下設立成本會計、預算員、資料信息管理員等職位，并且以各個部門為單位，總公司負責對子公司各項工作的監督與管理。

通過2017年的財務數據可知，在預算成本管理方面，上年同期數為345666.41，本期數為331704.48，同比下降了4.04%；通過建立預算管理組織體系、預算成本管理制度等方式實現對預算成本管理部門的監督，2017年預計的營業成本為3742743.17，而實際收入為6031200.16，可見企業的經營效益十分顯著；在資金管理方面，通過建立嚴格的企業財務管理制度，將定期資金審查與不定期抽查相結合，實現對資金管理部門的監督，資金管理的內容多樣，實現了銷售費用、財務費用、研發費用等多項費用管理，但是由于伊利集團較為龐大，資金往來頻繁且數量龐大，一旦出現管理漏洞將可能為企業帶來巨大的經濟損失。通過2017年的財務數據可知，在銷售費用方面，上年同期數為1411431.65，本期數為1552186.34，同比上升了9.97%；在財務費用方面，上年同期數為23879.28，本期數為11348.63，變動幅度為37.24%；在研發支出方面，上年同期數為17196.71，本期數為20916.62，變動幅度為21.63%；

在銷售方面的上升主要是由于該企業在2017年開展“店慶活動”，推出了諸多產品促銷活動，使企業的銷售量得到顯著提升；在財務費用方面的上升主要是由于該企業提高了對資金的管理與控制程度，健全了各項財務政策，使財務部門工作變得更加精細，從而提升了財務工作效率，增加了財政收入；在研發支出方面，伊利集團為了增加市場份額，聘請國外專業人士與企業專家一共投入到產品研發工作中，引入了最新的設備與技術，從而提升了研發支出；由此可見，與以往年份相比來看，2017年伊利集團在經濟實力、綜合競爭力等方面均得到了快速提高，能夠通過高效有序的資金管理與完善的部門設置，使各項生產經營活動均獲得不同程度的進步和提升。

3.存在的問題

（1）財務決策機制較為缺乏

在內蒙古伊利集團中，監事會等機構的權力有限，無法對董事會的決策造成影響，一旦集團董事會開會同意后，財務決策即可下達，難以保障決策的科學性與合理性。在此背景下，監事會僅能行駛財務監督作用，由于缺少前期決策參與，使得財務監督質量和效果受到了影響。因此，伊利集團需要對財務機構的職能進行強化，如賦予其對董事會制定的財務決策進行投票的權限，避免出現決策失誤的問題。

（2）企業高層監督意識淡薄

伊利集團經過兩次融資上市后，資本迅速擴張，經濟實力顯著增強，為企業的發展打下的資金基礎。但在實際發展中，企業缺少完善的財務監督制度，難以對高層人員進行監督管理，加大了企業的財務損失程度。例如，2014-2015年間，伊利集團5名高管私自挪用公款1.8億元，用于個人盈利，給企業帶來了嚴重的損失（數據源于百度百科）。在缺少監督制度的條件下，很難及時發現問題，往往只能事后處理，給企業帶來了嚴重的損失。

（3）財務信息監管較差

財務信息是確保財務監管工作順利進行的基礎，一旦出現信息丟失、失真等問題時，會加大財務監管的難度，不利于企業的發展。而伊利集團在財務信息監管方面還存在不足，當企業辦理業務時，缺少對關聯方交易的監管，容易出現關聯方造價的問題，使得財務信息失真，導致企業資產流失。另外，政府在進行財務監管時，也是將企業的財務信息作為參考，若出現失真、丟失等問題時，不利于政府進行監察與管理。

（4）內部監管機構執行效果不明顯

伊利集團在進行內部財務監管時，應用社會監督的方式，雇用審計單位來對企業財務報表等進行審核。但這種方式存在很多問題，由于中介機構與伊利集團是雇用關系，在經濟利益的影響下，容易出現暗箱操作的問題，難以遵守相關審計流程。同時，伊利集團的綜合實力比較強，是我國乳制品行業的龍頭企業，而中介機構僅是一個盈利機構，為了避免不必要的麻煩，中介結構不能積極執行財務監管工作，使得財務監管執行效果受到了影響。

（5）對監管人員的管理不到位

隨著伊利集團的發展，其內部管理結構越來越完善，監事會在財務監督方面發揮著重要的作用。但在實際運行時，未能細致劃分監事會領導的職責，容易出現交叉管理或無效管理的問題，使得財務監督管理效果受到了影響。另外，伊利集團在進行內部財務監督管理時，需要財務部門、審計機構將財務報表交給監事會核查。但受監事會成員專業水平的限制，缺少財務方面的認識，僅能根據財務報表了解一些表面信息，難以及時發現財務存在的問題，無法正確制定監管計劃。

三.探究企業內部財務監督體系的改善對策

1.完善財務決策機制，提升監督保障效果

企業財務內部監督主要包括財務決策監督、財務審計監督兩個方面，其中，做好財務決策監督工作具有十分重要的意義，能保障財務決策的科學性、合理性，并為后續的審計監督工作提供依據。目前，伊利集團缺少完善的財務決策機制，無法干預董事會的決策，使得財務監督效果受到了影響。為解決這一問題，伊利集團構建了獨立的財務決策機構，當董事會召開會議時，財務決策機構負責聽證，并對董事會提出的財務決策進行投票，若超過半數人員投票通過，則敲定決策；若僅有半數人員通過，需要將決策進行備案，進一步分析決策的可行性，并在第二次會議中再次投票。通過這種方式，有利于探究財務決策中存在的爭議性問題，探究問題存在的原因，并與企業的發展聯系起來，防止出現財務問題，保障監督效果，促使伊利集團安全、穩定的發展。

2.強化企業高層的監管意識，實現財務全過程管理

第一，對于伊利集團來說，董事會為最高決策機構，并對企業未來的發展有重要的影響作用。因此，應提高董事會的財務監管意識，有利于加強董事會與監事會等部門之間的聯系，合理規劃各自的職責，確保決策質量、提高財務監督效率。對此，伊利集團一方面要完善董事會結構，積極性引進創新型、全能型人才，由其擔任執行董事，從而為董事會獻計獻策。另一方面要設置獨立的監管機構，針對企業財務問題進行調查、分析、匯報，便于董事會及時了解企業的財務狀況，以制定正確的發展決策。

第二，伊利集團作為國有企業，在進行財務監督時，應積極配合國資委監管工作，有利于對財務運轉的全過程進行監督管理，便于及時發現存在的問題，并制定相應的管理決策，從而約束財務人員的行為。對此，伊利集團主要從以下幾個方面來構建財務監管制度：一是，董事會、總經理下放部分權利，交由監事會、審計機構、監管機構等進行管理與執行，有利于明確各個機構、部門的職權范圍，保障財務監督的規范性。二是，完善財務預算制度，有利于控制企業的成本，明確資金去向，便于進行財務管控。同時，企業還要預留一部分備用金，以處理突發財務問題。三是，伊利集團業務范圍廣、業務規模大，各個生產運營流程都與財務有關，僅依賴企業宏觀管理無法滿足需求。對此，企業應構建崗位責任制，將財務監管工作落實各個員工身上，確保財務監督的全面性與有效性。四是，加大對審計部門、監事會的管理力度，完善績效考核制，全面評估監督管理人員的工作情況，確保財務審計、監管工作順利進行，避免出現違法亂紀的問題。

3.落實財務信息監管工作，確保信息真實可靠

根據上述分析可知，企業各個生產流程都與財務問題有關，做好日常財務信息監管工作，有利于對各個財務細節進行管理，整體提高財務監管效果。例如，伊利集團現已建成多個奶源基地，在日常運營中需要采購一些設備，如牛奶采集設備、乳制品加工設備等。因此，采購成本是伊利集團的主要成本之一，需要企業做好市場調研工作，明確信息的真實性，合理規劃招投標計劃，進而控制成本。同時，需要注意的是，要加強招投標管理力度，避免企業內部出現暗箱操作的問題。另外，還要對加工生產、產品營銷、廣告宣傳等環節進行財務監督，保障監督的全面性。

此外，做好財務信息監督工作，有利于保障財務信息的真實性和有效性，促使企業及時了解財務狀況，以制定正確的監管方案。財務信息包括資產負債表、財務報表等，要求財務監管人員對財務信息的真實性、規范性進行檢查，避免出現信息失真、遺漏、涂改等問題，確保企業內部財務監管質量。

4.加大監管執行力度，提升監管質量與效率

現階段，伊利集團不斷提高了內部財物監督的重視程度，財務監督制度越來越完善，為后續的監管工作提供了依據。但在實際運行中，企業在監管執行方面還存在明顯的不足，使得監管效果受到了影響。為了解決這一問題，伊利集團通過以下幾種措施來提高監管執行效果：一是，企業雇用財務中介機構，有利于審查企業財務中存在的問題，便于領導制定正確的管理方案。但部分機構的法律意識薄弱、審查人員素質水平低，經常會出現弄虛作假的問題，對伊利集團的發展造成了嚴重的影響。對此，企業采用招標的方式，為各財務審查中介機構提供公平競標的平臺，促使其積極參與到招投標環節中。通過這種方式，有利于企業合理確定備選名單，并對機構的審查能力、信用情況、審查隊伍素質情況等進行調查，從而合理確定中標企業，保障財務審查工作順利進行。二是，當中介機構進行財務審查時，會受到企業威逼、利誘等因素的影響，使得審查質量受到了影響。對此，伊利集團不斷完善財務監管制度，要求各部門、人員，嚴格遵守財務審查規劃，自覺配合審查機構的工作，不得出現干擾、破壞等行為，從而為中介機構提供良好的審查監管環境，確保財務監管執行效果。

5.加大監事會管理力度，提升職工素質與水平

企業內部財務審計工作也是非常重要的內容，有利于審計、評估企業的財務狀況，以發現財務運行中存在的問題。例如，伊利集團應加大監事會的管理力度，有利于對監事會成員及財務人員的行為進行約束，并根據監管結果制定相應的管理方案。對此，應健全財務監管網絡體系，有利于將監管數據及時傳回給集團總部，從而對財務信息進行分析與監督。同時，還可發展遠程監控系統，實時監控監事會成員的審計過程，保障審計工作的規范性與真實性。另外，監事會成員的素質水平對財務監管效果會造成嚴重的影響，需要企業完善人才培訓機制，提高工作人員的素質水平，促使其按照規定的技術、要求進行工作，保障伊利集團內部財務監督管理效果。