再次提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)對(duì)我國(guó)的影響

韓香華

摘 要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)函，居民收入水平明顯提升。同時(shí)，貧富差距隨著人們生活水平的提高也日益懸殊。主要表現(xiàn)在我國(guó)城鄉(xiāng)之間收入差距日益擴(kuò)大，行業(yè)之間以及地區(qū)間的收入差距日益擴(kuò)大。這些不僅不利于我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定，同時(shí)也嚴(yán)重影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。隨著時(shí)間的推移，我國(guó)的貧富差距會(huì)越來(lái)越大。因此，縮小居民收入分配差距，減小貧富懸殊成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中亟待解決的問(wèn)題。稅收是調(diào)節(jié)我國(guó)居民收入分配的有力杠桿，其中個(gè)人所得稅除了對(duì)收入分配有一定的調(diào)節(jié)作用，還會(huì)產(chǎn)生其他作用。因此，本文重點(diǎn)分析再次提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)對(duì)我國(guó)的影響。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；起征點(diǎn)；影響

一、個(gè)人所得稅的概念

稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)或者公共的相關(guān)需要，依靠自身的政治權(quán)力而收取獲得財(cái)稅收入的一種方式，具有無(wú)償性，強(qiáng)制性。個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人或者企業(yè)的各種收入性質(zhì)的所得種類中應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目為課稅對(duì)象的一種稅種，是國(guó)家通過(guò)稅收法律規(guī)定對(duì)個(gè)人的收入進(jìn)行二次調(diào)節(jié)的一種途徑和工具。個(gè)人所得稅的征稅范圍和對(duì)象除了一般的個(gè)人外，還有兼具自然人普遍特征的企業(yè)。個(gè)人所得稅法是指國(guó)家規(guī)定的專門(mén)用來(lái)規(guī)范個(gè)稅征收對(duì)象，范圍，稅率，級(jí)次，時(shí)間，地點(diǎn)，以及稅收優(yōu)惠減免等一系列主體和客體法律關(guān)系的法律。個(gè)稅法從上世紀(jì)八十年代的最基本的簡(jiǎn)單規(guī)范到目前為止一共有過(guò)六次的修改變動(dòng)，現(xiàn)在適用的是2011年六月三十日修改并且公布的個(gè)稅征收法，從2011年九月一日開(kāi)始正式施行。

目前全世界對(duì)個(gè)人所得稅采用3種征收模式。第一種是綜合所得征收制模式，第二種是分類所得征收模式，最后一種是混合征收制模式。綜合征收的稅收模式是指把納稅人的一年內(nèi)的全部收入所得總額加總求和之后再針對(duì)該總數(shù)進(jìn)行個(gè)稅征繳。分類征收模式是指對(duì)納稅者的各項(xiàng)收入劃分為不同項(xiàng)目性質(zhì)的收入所得，根據(jù)分類制定不一樣的稅率標(biāo)準(zhǔn)。混合征收模式而是將前兩種方式結(jié)合，先把納稅者的各項(xiàng)收入劃分為不同項(xiàng)目性質(zhì)的收入所得，根據(jù)分類制定不一樣的稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，然后將納稅人的一年內(nèi)的全部收入所得總額加總求和之后再針對(duì)該總數(shù)進(jìn)行個(gè)稅征繳。根據(jù)國(guó)情現(xiàn)在我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅應(yīng)用的是第二類分類模式。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)改革現(xiàn)狀與影響

（1）我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)發(fā)展現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅的改革主要表現(xiàn)為起征點(diǎn)的調(diào)整。自1980年以來(lái)，我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行了四次調(diào)整：2006年，我國(guó)的個(gè)稅起征點(diǎn)由800元提高至1600元；2008年，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)再一次提高，由1600元提高為2000元，2008年個(gè)稅收入為3722.31億元；2011年，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整為3500元，雖然我國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)不斷提升，但是個(gè)稅收入保持穩(wěn)步增長(zhǎng)，2011年我國(guó)個(gè)稅收入為6054.11億元。2018年，我國(guó)個(gè)人所得稅法修正案草案提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，將個(gè)稅起征點(diǎn)由3500元提高至5000元。

⑵提高個(gè)人起征點(diǎn)的影響

①對(duì)財(cái)政收入的影響

個(gè)人所得稅收入是財(cái)政收人的組成部分，但是個(gè)人所得稅占財(cái)政稅收的比例并不高。據(jù)國(guó)家財(cái)政部披露的數(shù)據(jù)，2011年調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)將使個(gè)人所得稅收人全年減收1600億元左右，約占稅收總額的2.2%，占全部財(cái)政收人的比重的1.5%。

②對(duì)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)的影響

提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)將會(huì)減輕中低收人納稅群體的負(fù)擔(dān)，工薪收人者需要繳納個(gè)人所得稅的比例明顯下降，納稅人數(shù)由目前的約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)。

③對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

個(gè)人所得稅具有自動(dòng)穩(wěn)定器功能。如果一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度下降，居民的平均收入水平也會(huì)相應(yīng)下降。需要繳納個(gè)人所得稅的居民數(shù)量因此會(huì)相應(yīng)減少，從而保障居民的可支配收入額，居民的消費(fèi)額會(huì)保持在一定水平，這樣有利于經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。政府可以通過(guò)調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)來(lái)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，降低個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，將會(huì)壓縮私人消費(fèi)和私人投資，進(jìn)而導(dǎo)致總需求下降，降低就業(yè)水平。提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)有利于刺激私人消費(fèi)與投資，提升總需求水平。在2011年6月30日調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)后，2012年第一季度國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比去年同期增長(zhǎng)8.1%，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)平均增長(zhǎng)水平?jīng)]有明顯差距。因此，這次個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)對(duì)于刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用并不明顯。

④對(duì)國(guó)民收入分配的影響

個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配差距問(wèn)題中起著舉足輕重的作用。理論上對(duì)稅收具有調(diào)節(jié)收入分配作用，這一觀點(diǎn)已達(dá)成了普遍共識(shí)。在實(shí)踐中，隨著收入分配矛盾日益凸顯，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用也越來(lái)越受重視。十八屆三中全會(huì)《決定》指出要完善以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，加大稅收的調(diào)節(jié)力度，以促進(jìn)形成合理有序的收入分配格局。作為調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，個(gè)人所得稅越來(lái)越成為政府實(shí)現(xiàn)公平收入分配的核心組成部分。

從縱向來(lái)看，稅收作為政府彌補(bǔ)市場(chǎng)調(diào)節(jié)失靈的重要手段，在該環(huán)節(jié)中對(duì)收入分配結(jié)構(gòu)有重大影響，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)有利于調(diào)節(jié)居民財(cái)富流量，有利于實(shí)現(xiàn)高收入者多納稅，低收入者少納稅。從橫向來(lái)看，個(gè)人所得稅要在調(diào)節(jié)收入分配方面具有其他稅種不具備的優(yōu)越性。一方面?zhèn)€人所得稅稅制通常采用累進(jìn)稅制，也就是要按照量能原則使稅負(fù)分配與納稅人的負(fù)稅能力相適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)狀況相同者所繳納的稅款要相同，經(jīng)濟(jì)狀況不同者繳納的稅款要不相同。提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)讓收入越高的人群承擔(dān)更高的稅負(fù)水平。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)存在的問(wèn)題

⑴未考慮家庭負(fù)擔(dān)因素

我國(guó)目前的個(gè)稅起征點(diǎn)設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮不同主體的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況。將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提升到5000元，對(duì)于不同收入層次的主題具有不同的影響。同樣收入水平的納稅主體，具備的納稅能力可能存在差別。例如具備相同收入水平的兩個(gè)納稅人，一個(gè)需要面臨住房貸款、贍養(yǎng)老人的壓力，一個(gè)納稅人不需要面臨這種壓力。這兩個(gè)納稅人的收入水平雖然相同，但是納稅對(duì)他們產(chǎn)生的影響明顯不同。對(duì)于承擔(dān)較大生活壓力的納稅主體，繳納稅收與否對(duì)他們的生活會(huì)產(chǎn)生比較大的影響，對(duì)于沒(méi)有太大生活壓力的主題，繳納個(gè)人所得稅與否對(duì)他們的生活沒(méi)有太大影響。因此，對(duì)公民“一刀切”地進(jìn)行費(fèi)用扣除，不能達(dá)到調(diào)節(jié)收入的目的，反而拉大了貧富差距。

⑵未考慮區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在不平衡的問(wèn)題。個(gè)人所得稅的首要職能是調(diào)節(jié)收入分配，不僅要調(diào)節(jié)不同收入群體的收入差異，還要調(diào)整不同地區(qū)的收入差異。結(jié)合我國(guó)近十年的數(shù)據(jù)，可以發(fā)信，我國(guó)東部地區(qū)的居民整體收入水平增長(zhǎng)速度明顯高于中西部地區(qū)。特別是西部地區(qū)的農(nóng)民收入水平比較低。地區(qū)居民的收入水平直接影響到他們的消費(fèi)能力與納稅能力。

四、完善個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的建議

⑴對(duì)不同的收入群體設(shè)置不同的起征點(diǎn)

為了符合“低收入者不納稅，中等收入者適當(dāng)繳稅，高收入者多繳稅”的個(gè)人所得稅立法原則。我國(guó)在調(diào)整個(gè)人所得稅起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的收入群體設(shè)置不同的起征點(diǎn)，為了縮小貧富差距，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)高收入群體的稅收監(jiān)管工作，提升我國(guó)的稅收收入。并將財(cái)政收入的使用向中低收入群體傾斜，縮小我國(guó)貧富差距。

⑵起征點(diǎn)的設(shè)置要考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了很大的成績(jī)，但是不同的地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在明顯的差異。結(jié)合我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平比較高，中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平相對(duì)偏弱。在設(shè)置個(gè)人所得稅起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀與居民的平均收入水平設(shè)置個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。

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（作者單位：遼寧公安司法管理干部學(xué)院）