營改增對建筑業工程造價的影響分析

潘靚麗

摘要：隨著營改增的推廣，對我國的建筑行業造價體系產生了很大影響。文章闡述了增值稅的基本概念及原理，結合案例，分別在營業稅和增值稅模式下對工程造價的組成進行了對比，分析了營改增對工程造價體系造成的影響，并對建筑企業在營改增模式下如何實行可持續發展提出了幾點建議和應對措施。

關鍵詞：營改增;工程造價;應對措施

引言

營改增是指營業稅改為增值稅，營改增后納稅單位只需對產品或技術服務的增值部分納稅，可避免重復納稅。營改增是我國黨中央及國務院根據新形勢而做出的重大決策，可加快財稅體改革，減輕納稅企業賦稅，調動納稅企業的積極性，促進經濟發展。盡管營改增財稅體制改革是針對第三產業服務而產生，但營改增也會對建筑工程的造價產生影響。

1、營改增對建筑業的影響

1.1營改增對工程造價管理和核算的影響

（1）施工企業投標預算編制將發生重大變化，相應的設計和施工圖預算編制要按新的計價標準執行。這種變化使建筑企業投標工作變得復雜多樣化。（2）由于要執行新標準的定額預算，企業施工預算需要重新進行修訂，企業的相關材料的內部定額，措施費、管理費、利潤、稅金、規費的取費基數及費率都要重新進行編制和調整。取費計算程序更加復雜。

1.2在工程預算方面的影響

營改增在很大程度上影響了企業工程預算水平，這不僅對工程的招投標報價造成了影響，而且還會給企業承包工程帶來較大影響，因為營業稅是內部稅，綜合稅率較為固定，投標報價較為簡易。但是增值稅是價外稅，這使得建筑企業的產品，造價構成，計價規律都發生著巨大的變革。如果建筑企業不能對進項稅額正確的評估，營改增后城建稅的稅額增加并且成為需要繳納增值稅的稅金部分，在以難有效正確評估工程稅負情況下，會給工程的報價形成較大影響，給工程承攬帶來較大障礙。

1.3對建筑工程總承包的影響建筑工程總承包包括建筑工程設計、建筑工程施工、建筑材料的采購等一系列環節中的所有過程，在建筑工程總承包中，營改增對其的影響主要有：（1）在建筑工程施工環節中，施工企業應根據營業稅和增值稅的相關條例繳納營業稅，對自產技術服務繳納增值稅。而當施工企業的自產技術服務和其他產品屬于混合銷售時，則納稅依據和稅率較為模糊，不可避免的出現重復納稅的情況。實行營改增之后，重復納稅的現象不會發生。（2）建筑工程企業的營業范圍及業務量逐年增加，盡管在進項增值稅中可以進行抵扣，但在一些其他施工過程中易產生不可抵扣的費用，如水電費及勞務施工等業務中較難獲取增值稅專用發票，從而導致建筑工程企業加大稅務的負擔，建筑工程總承包企業中這種現象更為明顯。

1.4對會計成本核算影響

營改增后工程在項目收入、成本核算中依然按照價稅分離的方法執行政策，建筑企業在營改增背景下必須改變核算模式，這也會令建筑企業財務標準有所改變，影響建筑行業的總體納稅水平。首先，建筑企業的主要財務指標產生較大變化，執行增值稅和價稅分離后會使建筑企業表現出收入減少現象，加上進項稅稅額不足，所以可能會讓建筑企業總收入有所減少。而還會影響納稅的時間，造成建筑企業的獎金流量減少，稅金支付壓力增大，資產負載率上升。其次，營改增后建筑企業的會計核算方式也帶來較大改變，建筑行業不僅要繳納增值稅，而且會對會計核算科目造成改變，尤其影響跨級核算科目的核算方式，加上工程造價的核算較為頻繁，因此給建筑行業整體帶來較大的影響。

1.5對施工企業稅務管理的影響

在傳統的營業稅模式下，施工企業內的稅務管理人員不重視稅務管理，人員配備不夠完善，各崗位職責劃分也不明確。而在營改增模式下，要求稅務管理人員具有較高的專業性工作標準，如營改增模式下要求更為系統化、稅收籌劃范圍更廣，增加了稅務管理的難度。在增值稅要求中，可通過專用發票的抵扣方式進行相應抵扣，且對抵扣時間有強制要求，如納稅人應在發票開具當天算起至180d內到主管稅務局進行相應抵扣。若納稅單位過期不進行抵扣則會增加納稅企業的稅務導致其利潤率降低的風險。

2工程造價應對營改增模式的方法

2.1轉變經營理念完善投標報價體系

由于營改增稅務改革，導致建筑工程相關企業內的經營管理人員和財務管理人員的工作內容有所改變，如在進行相關工程規劃或決策時需進行計劃再進行實施。營改增后，建筑工程的計價模式從含稅價格變為不含稅價格，從本質上改變了建筑工程相關企業內的工程計價模式，對工程投標報價有直接的影響。因此建筑工程相關企業應根據營改增的內容，根據本企業的具體情況制定在增值稅模式下的投標報價體系和相關的管理制度。在進行投標價格計算時，建筑工程相關企業應準確計算成本費用，確保獲得的增值稅進項稅額。投標時盡可能多的獲取進項稅額相關發票，從而提高中標率和競爭力及盈利。

2.2加強相關人員培訓

為了提高營改增改革的有效性，提高建筑企業的市場適應性和生存能力，應當加強優質稅務管理人員的引進，不斷的提高現有財務管理人員的能力，著力針對營改增對相關人員進行培訓，保證相關人員全部納入輪訓范圍，及時掌握營改增造成的負面影響，這樣才能提促進相關人員了解營改增的知識，更好的適于各部門的工作，解決營改增背景下的具體問題。

2.3加強企業內部管理，提高合作意識

在企業內外環境的變化下，提高涉稅人員綜合素質水平，強化風險意識，加強與相關部門和稅務機關的交流和溝通，盡量減少經濟風險，在招投標、預算編制、合同簽訂與執行、發票的歸集，開具和抵扣環節積極應對合作，形成完整的營改增內部鏈條管理機制，使企業利潤達到最大化。

2.4謹慎選擇供應商

謹慎選擇供應商對于控制工程成本和有效降低稅負的負面影響有重要的意義。首先，保證供應商具備一般納稅人資格，還要求供應商具有開具增值稅發票的能力。假如供應商僅為小規模納稅人，建筑企業要與供應商談好交易價格。其次，供應商如不能開具增值稅發票形成的優惠價格要與增值稅發票抵扣的銷項稅進行比較，這樣才能保證獲得正確的收益。

2.5降低對建筑業相關企業的增值稅稅率

營改增稅務改革的目的是降低中小企業稅負、推動小型企業的發展和市場競爭力。而建筑工程施工企業利潤率較低，且稅率較高，營改增之后由于部分費用支出并不能獲得增值稅專用發票，從而不能對相關成本進行抵扣，造成施工企業稅負平衡點較低。當稅負平衡點較低時，增值稅稅負超過營業稅稅負后，則會嚴重影響施工企業的利潤率和正常發展。因此當出現上述現象時，我國的稅務改革并不能激勵建筑企業的發展，從而造成阻礙建筑企業的發展的現象。為避免出現上述現象，我國相關稅務征收部門應適當降低增值稅稅率，降低建筑施工企業的稅負，從而確保建筑工程企業正常、健康的發展。

結語

營改增模式對我國的建筑工程相關企業有利有弊，稅務改革存在眾多優點，但為確保稅收的合理性，我國政府相關稅務征收部門應根據各地區稅收進行差異化管理，以確保稅收的公平性。同時，建筑工程相關企業的計價人員還應對營改增的概念進行不斷深入理解，以確保企業的正常利益和發展。

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