關(guān)于企業(yè)會計監(jiān)督弱化原因及治理措施的思考

宋仁君

摘 要：企業(yè)會計監(jiān)督是為了讓企業(yè)真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)會計信息，保障企業(yè)經(jīng)濟效益得到提高，是使企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展的重要手段。然而，現(xiàn)實中存在關(guān)于企業(yè)會計監(jiān)督法規(guī)不完善、社會監(jiān)督發(fā)揮作用不充分，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全等因素，致使會計監(jiān)督弱化。現(xiàn)就會計監(jiān)督弱化原因及治理措施問題進(jìn)行探討，尋求最佳的解決方案，保證會計信息的真實、準(zhǔn)確、完整，以維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；弱化；治理措施

一、引言

企業(yè)會計監(jiān)督是依照國家法律、法規(guī)等規(guī)定，對企業(yè)財務(wù)會計工作實施管控，通過全方位的監(jiān)管，實現(xiàn)企業(yè)會計信息真實、完整、準(zhǔn)確，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益不斷提高、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為的目的。會計監(jiān)督也是保證企業(yè)會計工作順利進(jìn)行重要手段，但隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展，個別地方存在著會計監(jiān)督弱化現(xiàn)象，致使企業(yè)會計工作無法正常運行，嚴(yán)重?fù)p害了國家和社會公眾的利益，本人現(xiàn)就企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因予以分析并提出相應(yīng)治理措施。

二、會計監(jiān)督的內(nèi)涵

會計基本職能包含了會計監(jiān)督，會計監(jiān)督具體指企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員憑借授予的工作職權(quán)，依照“會計法”等法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度等，對特定主體經(jīng)濟活動過程及相應(yīng)的資金運營進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、及時地監(jiān)督，確保資金運營安全及會計信息真實、準(zhǔn)確、完整，以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營規(guī)范、可持續(xù)，使企業(yè)經(jīng)濟效益得到提高。

三、我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

我國已建立起了國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，但仍存在著很多缺陷，體現(xiàn)在：國有資產(chǎn)管理混亂，企業(yè)財務(wù)制度不規(guī)范，數(shù)據(jù)造假、賬目混亂，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重；個別單位偽造、變造會計憑證，隨意更改會計數(shù)據(jù)，編造虛假會計報告，個別會計人員職業(yè)道德缺失，不遵守財務(wù)制度，違規(guī)作賬等。嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人、社會公眾等利益，對國家經(jīng)濟的正常發(fā)展造成不良的影響。因此，本人現(xiàn)就會計監(jiān)督弱化原因進(jìn)行探討，尋求最佳的治理措施，以供借鑒。

四、企業(yè)會計監(jiān)督弱化原因

1.國家關(guān)于“會計監(jiān)督”方面的法規(guī)仍不完善，制定進(jìn)程顯得滯后，會計法規(guī)與其他法規(guī)間不協(xié)調(diào)，也是會計外部監(jiān)督弱化主要原因。《會計法》對監(jiān)管主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任規(guī)定不詳盡，沒有詳細(xì)描述監(jiān)管部門關(guān)于會計監(jiān)管缺乏的風(fēng)險責(zé)任機制，如對企業(yè)監(jiān)督不作為或?qū)ζ髽I(yè)沒有達(dá)到預(yù)期監(jiān)督效果應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任， 造成國家監(jiān)督制度的缺失。此外關(guān)于《會計法》中規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，也涉及到追究刑責(zé)，但具體處罰措施未做明確規(guī)定，沒有充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。此外，政府各部門如財政、稅務(wù)、審計、證券監(jiān)管、人民銀行等對企業(yè)監(jiān)督的目標(biāo)和執(zhí)法依據(jù)不同，造成監(jiān)管措施缺乏照應(yīng)、相互交叉或存在抵觸等情況，如稅務(wù)部門的執(zhí)法依據(jù)是《稅法》，證券監(jiān)管部門的執(zhí)法依據(jù)是《證券法》，出于不同監(jiān)管目標(biāo)，增加了政府部門對企業(yè)會計違法行為進(jìn)行監(jiān)管的難度。

2.社會監(jiān)督不規(guī)范，沒有充分發(fā)揮其作用，使會計監(jiān)督流于形式。近些年我國經(jīng)濟類中介機構(gòu)（泛指會計師、稅務(wù)師等事務(wù)所）鑒定事業(yè)發(fā)展較快，但是執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行規(guī)范及執(zhí)業(yè)環(huán)境仍不完善。會計師、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)作為經(jīng)濟主體，與委托人之間存在著經(jīng)濟利益關(guān)系，為了滿足自身的生存與發(fā)展，有時為了經(jīng)濟利益存在迎合委托人的現(xiàn)象，并滿足其不合理要求，出具虛假審計報告等，嚴(yán)重?fù)p害社會公眾利益。甚至個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與中介機構(gòu)串通，使企業(yè)到指定中介辦理審計、涉稅等事宜，使中介機構(gòu)出具了關(guān)于審計、驗資、涉稅等不恰當(dāng)?shù)膱蟾妫箷嬓畔?yán)重失真，嚴(yán)重破壞了市場環(huán)境，并造成不正當(dāng)競爭，無法實現(xiàn)社會中介機構(gòu)對企業(yè)的有效監(jiān)督。

3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全，企業(yè)內(nèi)部的管理體系不完善，會計很難有效行使其監(jiān)督職能。目前很多單位的內(nèi)部控制制度只是擺設(shè)、應(yīng)付上級檢查，但實際執(zhí)行卻流于形式、形同虛設(shè)，具體表現(xiàn)在：（1）忽視會計基礎(chǔ)工作，缺少內(nèi)部制衡和復(fù)核，不重視企業(yè)審計工作，使內(nèi)部審計工作流于形式，參與內(nèi)部控制各部門不能嚴(yán)格履行內(nèi)控職責(zé)，不能將企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度嵌入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動之中。（2）有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能正確理解會計監(jiān)督，認(rèn)為會計監(jiān)督是會計人員的事，是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的行為，對會計監(jiān)督充滿抵觸情緒，然而會計人員也很為難，即使發(fā)現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)費用報銷存在問題等，也很可能順?biāo)浦郏桓衣晱垼率蛊髽I(yè)利益受損。（3）會計人員素質(zhì)不高，無法有效履行會計監(jiān)督職能。有的會計人員品德低劣，缺乏職業(yè)道德，不能依據(jù)“會計法”所賦予的職責(zé)對不正之風(fēng)勇于斗爭，甚至與違法亂紀(jì)行為的主體沆瀣一氣，犧牲國家和集體利益，其次，會計技能水平較低，主要是缺乏敏感性和分析能力，不能辨別經(jīng)濟活動的真假，不能使會計工具有效運行，使會計信息完全失真。此外，由于企業(yè)沒有建立起對會計人員物資獎勵、股權(quán)激勵機制，致使會計人員消極應(yīng)對會計監(jiān)督，致使會計監(jiān)督弱化。（4）企業(yè)“一支筆”、“一言堂”現(xiàn)象依然存在，致使會計人員監(jiān)督權(quán)力受限。會計機構(gòu)和會計人員都是企業(yè)的組成部分，依附于企業(yè)生存與發(fā)展，使會計人員不得為自身利益著想，導(dǎo)致會計人員完全受命于企業(yè)負(fù)責(zé)人絕對領(lǐng)導(dǎo)，使企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)無法受到相應(yīng)機制制衡，增加了財務(wù)違規(guī)的風(fēng)險。

五、加強會計監(jiān)督的措施與治理措施

1.加大國家監(jiān)督力度，完善法規(guī)制度建設(shè)，明確政府各部門職責(zé)。繼續(xù)完善以《會計法》為中心的財經(jīng)法律法規(guī)體系，使會計法、稅法、證券法等法規(guī)有效銜接，各部門執(zhí)法均能相互借鑒，加強法制宣傳力度，使企業(yè)負(fù)責(zé)人等領(lǐng)導(dǎo)、會計人員嚴(yán)格遵守會計法等相關(guān)制度，依法行使自己職責(zé)，營造自覺守法良好氛圍。同時，政府各部門加大執(zhí)行力度，嚴(yán)格按照制定法律執(zhí)法并增強法律的威懾力，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會計等相關(guān)人員權(quán)衡利弊得失，促使其嚴(yán)格依法辦事，維護(hù)企業(yè)會計信息的真實性，根據(jù)我國經(jīng)濟環(huán)境不斷改變，不斷完善會計制度中出現(xiàn)的疏漏和不完善的地方。

2.注重加強社會監(jiān)督，不斷完善中介機構(gòu)監(jiān)管制度。積極吸取借鑒國際先進(jìn)慣例，逐步改革中介機構(gòu)（會計師、稅務(wù)師等事務(wù)所）等管理機制，充分發(fā)揮中介機構(gòu)行業(yè)協(xié)會監(jiān)管作用，不斷提高會計師、稅務(wù)師等事務(wù)所從業(yè)人員的職業(yè)道德及業(yè)務(wù)水平，盡可能規(guī)避由于不當(dāng)執(zhí)業(yè)造成社會監(jiān)督不力的風(fēng)險；加大力度維護(hù)中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)環(huán)境，不斷完善執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的規(guī)章制度，減少行業(yè)內(nèi)不公平競爭。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，保證企業(yè)資產(chǎn)安全和使用有效，確保會計信息真實完整。（1）扭轉(zhuǎn)思想，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計監(jiān)督重新認(rèn)識，改變以往只重核算輕監(jiān)督的狀況，保障會計工作質(zhì)量。（2）建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，積極發(fā)揮監(jiān)事會、獨立董事、審計委員會的作用，對會計最終產(chǎn)品進(jìn)行符合性測試檢驗和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過程結(jié)合起來，以保證會計信息的質(zhì)量，經(jīng)得起政府、社會監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督形成合力。（3）建立健全內(nèi)部管理和控制制度，領(lǐng)導(dǎo)帶頭認(rèn)識到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性和必要性。不斷提高內(nèi)部制度的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，全員參與企業(yè)內(nèi)部控制，不相容崗位職務(wù)相分離，促使企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

4.加強企業(yè)辦公網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，運用網(wǎng)絡(luò)保障會計信息真實、準(zhǔn)確。當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用無處不在，運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)可以更好地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，財務(wù)工作充分運用網(wǎng)絡(luò)信息化的優(yōu)勢，不斷完善企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)會計信息，使采購、銷售、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在陽光下運行，同時會計人員運用會計電算化軟件對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)準(zhǔn)確核算，進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)對比、上年同期對比，與年預(yù)算、進(jìn)度預(yù)算對比、環(huán)比等，進(jìn)行差異化分析，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督管理到位，有效規(guī)避企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

5.企業(yè)負(fù)責(zé)人重視會計職業(yè)，提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平，保障會計人員正確行使職權(quán)。財務(wù)工作在企業(yè)發(fā)揮著越來越重要的作用，會計工作再也不是簡單的算賬、記賬，會計工作還要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，針對發(fā)現(xiàn)問題找出對策并予以分析。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)充分重視財務(wù)管理工作，為會計人員提供發(fā)揮監(jiān)督、核算職能的平臺，強調(diào)其他業(yè)務(wù)部門配合會計監(jiān)督工作，使會計機構(gòu)能夠充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。同時不斷加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)和業(yè)務(wù)水平的提高，鼓勵會計人員不斷學(xué)習(xí)，積極創(chuàng)造會計培訓(xùn)機會，使會計人員的知識與實際工作融會貫通，更好地為企業(yè)服務(wù)。最后，通過合法形式提高會計人員的工資待遇，制定獎懲措施，提高會計人員工作的積極性，使會計人員恪盡職守、倍加珍惜自己的會計工作，充分行使會計監(jiān)督職能。