戰略管理會計在PPP項目中的運用

【摘 要】 隨著我國經濟走向新常態，許多新模式層出不窮。PPP項目這一運作模式為我國的公共基礎設施建設提供了強有力的支持與保障，但也出現了許多亟待解決的問題。傳統管理會計已經不能有效發揮其職能，戰略管理會計應運而生。本文首先對介紹戰略管理會計發展現狀，其次分析目前PPP項目存在的問題，最后討論如何將戰略管理會計落實到PPP項目中，以獲取最大的經濟效益和社會效益。

【關鍵詞】 戰略管理會計 PPP項目 經濟效益 社會效益

一、引言

戰略管理會計最早由英國學者Simmonds提出，將其定義為：“對企業及其競爭者管理會計數據的準備和分析，用于建立和控制企業戰略”。換言之，戰略管理會計就是從戰略的高度界定了管理會計所涉及的有關領域，立足戰略觀解讀企業內部和外部信息，是傳統管理會計與戰略管理的結合。進入21世紀后，我國在“互聯網+”、“大眾創業，萬眾創新”和“中國制造2025”等戰略規劃下，許多新業態、新商業模式涌現，對傳統管理會計提出了新的要求。

二、戰略管理會計的研究現狀

我國學者對戰略管理會計的研究，呈現由理論逐步轉向應用的趨勢。早期研究集中在其目標、內容、意義等理論基礎，普遍涵蓋競爭分析、成本對比管理、盈利性和發展性分析等，總體上仍局限于傳統管理會計理論。近年來，對戰略管理會計的實證性研究增加，常學昤（2015）利用現實中實際發生的案例，分析零售業當前戰略管理的可行性；劉夏（2014）、吳慶暄（2013）分別對戰略管理會計在商業銀行、證券公司中的應用進行研究。

三、PPP項目發展及問題

PPP（Public-Private-Partnership）——公私合作模式，是公共基礎設施中的一種項目融資模式。在此模式下，公共部門與私營部門之間的伙伴關系具有利益共享和風險共擔的特征。與傳統政府投資項目相比，PPP模式有利于促進新方法和新理念的應用，政府機構和社會資本可共同獲利，項目經濟效益顯著。但在我國實際實施中，ppp項目存在以下問題。

（一）立項和投標方案不科學。在PPP項目實施過程中，政府往往采用“一刀切”的發包原則：在不考慮項目特征、項目主體的情況下，一律采取PPP模式；間接性負擔大額債務：對社會資本承諾收益，進行財政補貼或實施政策傾斜。

（二）預算管理存在缺陷。預算管理是公司財務管理的重要內容，預算管理工作職能的實現，能夠實現對項目資金的科學管理和有效使用。在實際的 PPP項目財務管理工作中，普遍存在財務預算管理缺失問題，有些項目公司還在沿用傳統的預算管理制度和管理方式，缺少對《新預算法》的執行和落實。

（三）內部控制管理缺陷。PPP項目公司的財務管理制度完善程度相對不夠，很多公司都缺乏有效的內部控制管理機制。項目成本往往是項目謀取獲利空間的重要因素，但由于內控制度以及相關工作的缺陷，項目成本無法得到有效控制。

（四）績效評價問題。由于PPP項目缺少實踐績效評價標準，民營企業對項目運營效益估計過于樂觀，導致運營期間資金缺口極大、民營企業相當不滿、政府信用不斷降低以及項目的實施難以持續。

四、戰略管理會計在PPP項目中的運用

（一）戰略規劃和戰略決策。在戰略規劃和戰略決策階段，政府和企業可以采用SWOT分析、波士頓矩陣和GE矩陣等模型。例如通過SWOT分析模型，可以明確內外部各方面的優勢、劣勢、競爭和威脅。

（二）戰略成本管理。在戰略管理會計中，成本管理的范圍和思路都得到了延伸。傳統的成本管理的本質是“成本優勢”，而戰略成本管理的本質是“成本領先”。價值鏈分析特別是進行內部價值鏈分析有利于進行成本控制，應意識到PPP項目是全生命周期成本管理。

（三）全面預算。在戰略管理會計下，要做好全面預算管理，要結合戰略發展，使戰略資源得到合理配置，以達到實效性比較強的預算效果。具體表現為：結合戰略資源質量和各方面條件現狀評價、選擇正確的戰略管理模式以及如何更好執行戰略方案。

（四）完善內控機制。PPP項目一般具有投資規模大，建設、運營合作周期長、技術要求高、涉及項目利益相關方眾多、合作關系復雜等特點，圍繞風險管理涉及到的風險識別、分析、 控制、評價等活動，需要在PPP整個生命周期不同階段、不同利益相關方間加強風險管理，并將風險分析、評價活動充分體現在PPP合同條款及合同執行過程中。

（五）綜合績效評價。1.基于全生命周期。制定 PPP 項目績效，是對 PPP項目管理全生命周期的系統性考量。從最終戰略出發對項目投入、項目過程以及項目結果、項目影響進行系統性的考量，有助于項目的前瞻性管理。 PPP項目持續期長，績效的評價要針對PPP項目不同階段的項目特點。2.平衡計分卡。在確認關鍵績效指標KPI后，企業內部需要進行暢通有效地溝通，使各個戰略業務部門了解企業的戰略，管理層要善于利用各種信息傳輸渠道向員工傳遞并且解釋企業的戰略目標和績效評價指標，以確保企業整體一致。在績效目標確定后，企業還要根據執行情況和內部反應及時對績效指標進行考核，并做出修正，確保與項目運行協調。

五、總結

隨著全球一體化進程的不斷加快，以及社會主義市場競爭的愈演愈烈，戰略管理會計是管理會計發展的全新領域。戰略管理會計是新型的管理活動，它是對企業的內部條件以及外部環境進行重新的審視，以戰略發展的角度為出發點，為企業制定發展戰略，以期提高企業的競爭力。在經濟全球一體化的前提下，企業管理層應摒棄傳統思想觀念，運用戰略管理理論來提高企業競爭力，能從根本上認識到實施戰略管理會計的必要性，使戰略管理會計成為企業經營發展的有力武器，為企業解決實際問題提供一個全新視角。

作者簡介：謝依享（1995-8-8）女，漢族，江西南昌人，碩士研究生，研究方向：會計