管理會計與財務(wù)會計融合研究

馬 林

一、引言

管理會計和財務(wù)會計都是會計的組成部分，共同構(gòu)成企業(yè)管理系統(tǒng)的的核心模塊--會計系統(tǒng)。在當(dāng)今時代，科技迅猛發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟蓬勃興起，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，改革蹄疾步穩(wěn)、全面推進，管理會計和財務(wù)會計的融合對于優(yōu)化企業(yè)管理層的經(jīng)營決策、推動全民經(jīng)濟發(fā)展意義重大。因此，本文擬對管理會計與財務(wù)會計的融合進行探討，構(gòu)建管理會計與財務(wù)會計的融合模型，以期對管理會計與財務(wù)會計融合提供有益的思考。

二、管理會計與財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)概述

（一）學(xué)科基礎(chǔ)

1、信息同源。管理會計和財務(wù)會計的信息都來源于生產(chǎn)經(jīng)營活動。管理會計運用財務(wù)會計的信息進行提取、整合，并在此基礎(chǔ)上進行預(yù)測、決策和預(yù)算；財務(wù)會計按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序，在對原始資料審核無誤的基礎(chǔ)上，進行記錄、審核、記賬和編報，形成一套財務(wù)數(shù)據(jù)體系。

2、核算對象交互重疊。管理會計與財務(wù)會計都以經(jīng)營活動中的資金運動為核算對象。以制造業(yè)企業(yè)的成本核算為例，管理會計根據(jù)企業(yè)資金流中的成本數(shù)值，在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上按照變動成本法把企業(yè)的成本分成固定成本和變動成本兩部分，按照既定的方法確定企業(yè)的成本值。財務(wù)會計根據(jù)企業(yè)的資金流中的料工費的消耗，確定企業(yè)的成本值。資金的運動和循環(huán)構(gòu)成了經(jīng)營主體的存在平臺，也同樣為管理會計和財務(wù)會計提供了核算基礎(chǔ)。

3、報表內(nèi)容相互滲透。管理會計報表和財務(wù)會計報表又被稱為對內(nèi)報表和對外報表，這是由兩者的報表使用者不同所造成的。但是，管理會計和財務(wù)會計的報表內(nèi)容卻相互滲透。管理會計的貢獻式利潤表的部分項目會被財務(wù)會計的傳統(tǒng)式利潤表采用；管理會計的貢獻式利潤表和財務(wù)會計的傳統(tǒng)式利潤表都以營業(yè)收入為編制起點。

（二）技術(shù)基礎(chǔ)

十九大報告指出要“推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實體經(jīng)濟深度融合”，新時代的互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展為海量數(shù)據(jù)的搜集和整理分析提供了有力的保障，信息技術(shù)的更新?lián)Q代使數(shù)據(jù)的快速傳輸有了技術(shù)支持。會計大數(shù)據(jù)平臺與先進的信息技術(shù)的結(jié)合可以為管理會計和財務(wù)會計快速提供精準(zhǔn)可靠的數(shù)據(jù)，為管理會計和財務(wù)會計的融合提供技術(shù)支持，夯實技術(shù)基礎(chǔ)。

（三）目標(biāo)一致性基礎(chǔ)

管理會計和財務(wù)會計雖然分別被稱為“內(nèi)部報告會計”和“外部報告會計”，但是兩者具有一致的終極目標(biāo)：提高經(jīng)營主體價值，滿足外部利息相關(guān)者和內(nèi)部信息使用者的利益需求。這種目標(biāo)一致性的驅(qū)動，可以使財務(wù)部門和經(jīng)營主體的各個職能部門保持?jǐn)?shù)據(jù)傳輸?shù)倪B續(xù)性和信息共享的訴求性，為管理會計和財務(wù)會計的融合奠定了相關(guān)者的主觀訴求。

（四）經(jīng)濟環(huán)境基礎(chǔ)

社會主義市場經(jīng)濟體制的完善給企業(yè)的發(fā)展提供了機遇，也帶來了壓力。科學(xué)的預(yù)算制度、有效的績效管理、完備的供銷存結(jié)構(gòu)調(diào)整，管理會計和財務(wù)會計的融合能為這一系列的發(fā)展要求得到滿足提供保障。因此，新時代機遇與挑戰(zhàn)并存的經(jīng)濟環(huán)境為管理會計和財務(wù)會計的融合提出了要求，奠定了基礎(chǔ)。

三、管理會計與財務(wù)會計融合框架構(gòu)建

管理會計與財務(wù)會計的融合是國內(nèi)許多學(xué)者關(guān)注的問題，且多位學(xué)者從不同的角度闡述了兩者融合的相關(guān)分析。王世定、徐玉德（2004）為實現(xiàn)業(yè)務(wù)、物資、信息、資金和會計管控的集合，達到財務(wù)會計和管理會計融合的目標(biāo)，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)這一平臺構(gòu)建了會計信息集成管理系統(tǒng)（IIMS）模型；張瓊（2009）以會計原始信息為基礎(chǔ)，結(jié)合財務(wù)會計的科目設(shè)置和管理會計的需求，利用通信和數(shù)據(jù)采集技術(shù)，通過設(shè)計會計憑證建立財務(wù)會計和管理會計通用的會計模型。但是目前的研究仍然有以下幾點問題：一是關(guān)于管理會計與財務(wù)會計融合的模型構(gòu)建較少。二是管理會計與財務(wù)會計終極目標(biāo)一致，那么兩者就不能各自為政，兩者之間的關(guān)聯(lián)性應(yīng)該體現(xiàn)在構(gòu)建的融合系統(tǒng)中。因此結(jié)合自己的思考，筆者構(gòu)建了管理會計與財務(wù)會計融合模型，如圖1所示。

圖1 管理會計與財務(wù)會計融合模型

這套模型從原始信息出發(fā)，將會計數(shù)據(jù)和非會計數(shù)據(jù)輸入，構(gòu)建一套財務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)（FDMS），財務(wù)會計根據(jù)會計數(shù)據(jù)進行賬務(wù)處理并出具財務(wù)會計報表，提供給外部信息使用者；管理會計從會計數(shù)據(jù)和非會計數(shù)據(jù)中提取信息，出具管理會計報表，同時預(yù)測、決策等相關(guān)職能部門根據(jù)數(shù)據(jù)和報表制定下一年度的各項方案、標(biāo)準(zhǔn)，同時提供給內(nèi)部信息使用者；最后，內(nèi)部信息使用者結(jié)合外部信息使用者的評價調(diào)控經(jīng)營管理，從而實現(xiàn)管理會計和財務(wù)會計的運行融合。

四、管理會計與財務(wù)會計融合優(yōu)化路徑探析

（一）規(guī)范財務(wù)數(shù)據(jù)的信息化處理

原始信息向財務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的輸入是管理會計與財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)，但是財務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)量大、實時性強、及時性要求高的特點很容易影響財務(wù)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)有效性。這就要把財務(wù)數(shù)據(jù)的及時更新與大數(shù)據(jù)時代的信息技術(shù)完美契合，保證信息化水平建設(shè)完全勝任大量數(shù)據(jù)同時構(gòu)建、同步更新的要求。

（二）完善數(shù)據(jù)流動及細化機制

管理會計和財務(wù)會計對于某些相同的項目確認(rèn)原則不同。如，管理會計以變動成本法為基礎(chǔ)，對經(jīng)濟活動中的成本分類為固定成本和變動成本，在管理會計的成本構(gòu)成體系中，固定性制造費用被排除在外。財務(wù)會計以完全成本法為基礎(chǔ)，固定性制造費用屬于成本構(gòu)成的一部分。另外，賬務(wù)處理的數(shù)據(jù)來源于會計數(shù)據(jù)，而管理會計還需要非會計數(shù)據(jù)，因此，財務(wù)會計和管理會計的數(shù)據(jù)選擇需要快速且精準(zhǔn)。這就需要完善數(shù)據(jù)流動及細化機制，保證不同的職能部門能夠按照固定的模塊和流程選擇數(shù)據(jù)。

（三）優(yōu)化外部會計環(huán)境

管理會計以經(jīng)濟決策和管理目標(biāo)為計算依據(jù)，而財務(wù)會計以會計準(zhǔn)則和會計制度為計算依據(jù)。相對于財務(wù)會計，管理會計更注重對未來的預(yù)測、預(yù)算、決策及標(biāo)準(zhǔn)的定制，因此，要發(fā)展管理會計、融合管理會計與財務(wù)會計，就應(yīng)該優(yōu)化外部會計環(huán)境。第一，國家應(yīng)加強管理會計相關(guān)法律的解釋，使管理會計有章可循。第二，我國企業(yè)的異質(zhì)性是管理會計與財務(wù)會計融合的考慮因素之一。同時，管理會計更注重將來，管理層對決策、預(yù)算的調(diào)控要參考相應(yīng)的政策制度，因此國家應(yīng)在規(guī)范企業(yè)類別、充分考慮企業(yè)異質(zhì)性的基礎(chǔ)上完善經(jīng)濟政策、價格機制公開的平臺建設(shè)，保證管理層的調(diào)控行為有政策引導(dǎo)。

（四）提高會計從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)

每一項變革本質(zhì)都是對人的能力的變革。對于管理會計和財務(wù)會計融合，“人”的作用至關(guān)重要。首先，要轉(zhuǎn)變會計人員思想觀念，提升管理會計在從業(yè)者職業(yè)觀中的地位，幫助從業(yè)者樹立管理會計、財務(wù)會計同樣重要的觀念。其次，加強會計從業(yè)者培訓(xùn)。應(yīng)在培訓(xùn)過程中加強管理會計專業(yè)知識的引入，增強會計人員的管理意識和管理會計知識的運用水平。三是將管理會計相關(guān)知識的熟練程度應(yīng)用于會計從業(yè)者的考評體系，提高會計從業(yè)者的管理會計重視程度，從而整體性提高經(jīng)營主體管理會計人員素養(yǎng)。