收入舞弊及審計(jì)策略

張青燕 晉煤集團(tuán)審計(jì)部 山西晉城 048400

一、舞弊的概念及收入確認(rèn)條件

(一)舞弊是指被審單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的利益的故意行為.收入舞弊屬于管理層舞弊.

(二)收入確認(rèn)的條件

收入,是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入.

收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量.

二、收入舞弊的手法

(一)虛增收入

現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)開具發(fā)票后就確認(rèn)收入,公司為了增加利潤(rùn),虛構(gòu)銷售合同、偽造出庫單和運(yùn)輸憑證,然后虛開發(fā)票,確認(rèn)收入.但實(shí)際上未發(fā)貨也未收取貨款.

(二)利用關(guān)聯(lián)交易

公司將產(chǎn)品銷售給控股股東或者集團(tuán)公司內(nèi)部的其他子公司,對(duì)于公司來說,對(duì)外銷售導(dǎo)致收入增加,同時(shí)應(yīng)收賬款增加,對(duì)于控股股東或者集團(tuán)公司內(nèi)部的其他子公司來說,購進(jìn)物品導(dǎo)致存貨增加,同時(shí)應(yīng)付賬款增加.而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定上述交易無需合并,即使控股股東或者集團(tuán)公司內(nèi)部的其他子公司未將購進(jìn)的物品對(duì)外銷售,但對(duì)于公司來說交易完成,收入增加.

(三)提前確認(rèn)收入

對(duì)外委托交易,有些企業(yè)將商品委托別的單位銷售,公司將商品移交給受托方后,不管受托方是否將商品對(duì)外銷售,委托方便確認(rèn)收入,實(shí)際上與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬未轉(zhuǎn)移,不符合收入確認(rèn)的條件,提前確認(rèn)了收入;遞延收入提前確認(rèn)收入,遞延收入應(yīng)在收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入,但有的企業(yè)為了增加當(dāng)期的收入,提前確認(rèn)收入,調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn).

(四)收入不入賬

有的企業(yè)對(duì)外銷售、對(duì)外對(duì)內(nèi)罰款或其他交易,對(duì)方不需要發(fā)票,將取得的款項(xiàng)不入賬,形成自己的小金庫.

(五)政府援助

有些上市公司募集資金,然后用于推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展.目前,大多數(shù)企業(yè)面臨不好上市,于是地方政府為了讓上市公司存活下去,往往通過稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等手段幫助上市公司實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo),這些手段往往缺乏合理理由,但但對(duì)于上市公司來說,有效的粉飾了其財(cái)務(wù)報(bào)表,規(guī)避退市的風(fēng)險(xiǎn).

三、收入舞弊的審計(jì)策略

(一)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí),我們首先要充分了解被審單位的情況及所處的環(huán)境,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,評(píng)估被審單位的風(fēng)險(xiǎn),然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向,制定合適的審計(jì)方案,有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)的效率.每個(gè)企業(yè)的目標(biāo)不同,有的企業(yè)希望高的盈利,提升企業(yè)形象.有的企業(yè)相掩藏利潤(rùn),達(dá)到少繳稅的目的.根據(jù)企業(yè)的目的不同,確定不同的風(fēng)險(xiǎn),制定相應(yīng)的審計(jì)方案,判斷企業(yè)可能采用的收入舞弊方法,發(fā)現(xiàn)收入舞弊.

(二)評(píng)估內(nèi)部控制的有效性

通過與業(yè)務(wù)科室的人員訪談,了解業(yè)務(wù)流程,即如何與客戶洽談簽訂銷售合同、如何定價(jià)、誰簽訂合同、貨物如何出庫、出庫開具幾聯(lián)單據(jù)、貨物如何發(fā)運(yùn)、發(fā)運(yùn)單據(jù)開具幾聯(lián)、貨物到達(dá)對(duì)方,對(duì)方如何確認(rèn)、發(fā)票什么時(shí)候開具、如何與對(duì)方對(duì)賬等流程.了解銷售方面的制度,核實(shí)制度執(zhí)行情況,如果制度合理并有效執(zhí)行,說明內(nèi)部控制有效.如果制度不合理或制度合理但未有效執(zhí)行,說明內(nèi)部控制無效.若內(nèi)部控制有效,那么收入舞弊的可能比較小;若內(nèi)部控制無效,那么收入舞弊的可能性較大.根據(jù)收入舞弊發(fā)生可能性的大小采取不同的審計(jì)策略.

(三)實(shí)施分析性程序

在審計(jì)時(shí),審計(jì)人員可以將本期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)對(duì)比、利用數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系,判斷收入是否合理,若分析結(jié)果顯示不合理,應(yīng)采取進(jìn)一步的審計(jì)方法核實(shí);若分析判斷合理,可以縮小審計(jì)范圍,提高審計(jì)效率.

(四)獲取原始資料核對(duì)

獲取銷售臺(tái)賬、出庫單、發(fā)運(yùn)憑證等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì),如果核對(duì)不符,查明不符原因,以發(fā)現(xiàn)是否存在提前開票、虛開發(fā)票或隱瞞收入的情況,這種方法前提是被審單位提供的原始資料完整,這種方法可以很好的發(fā)現(xiàn)是否存在收入舞弊.

(五)通過其他項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)線索

因?yàn)閷徲?jì)過程是一個(gè)完整的鏈條,通過其他方面的審計(jì),也可能發(fā)現(xiàn)收入舞弊的線索,然后才采取進(jìn)一步審計(jì)程序確認(rèn)是否存在收入舞弊.

總之,收入舞弊的手段多種多樣,我們審計(jì)人員也應(yīng)該不斷學(xué)習(xí),提高自身素質(zhì),運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),結(jié)合其他審計(jì)方法,努力發(fā)現(xiàn)企業(yè)收入舞弊的現(xiàn)象,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性,保護(hù)信息使用者.