淺析三張財務報表的勾稽關系及應用側重點

麻春楠 太原重工軌道交通設備有限公司 山西太原 030032

當前企業(yè)的財務報表主要有三類，它們分別是資產負債表，現金流量表以及利潤表，這三張表起初都是來源于資產負債表，這是企業(yè)向銀行借款時需要提供的資產與負債情況的羅列，后來才衍生出來利潤表和現金流量表，隨著經濟的發(fā)展和企業(yè)賬務整理的需要又衍生出所有者權益變動表，財務報表以及附注。一張完整的企業(yè)財務報表主要就有這五類構成。

一般來說投資者比較關注的主要是三張報表，分別是資產負債表，利潤表和現金流量表。資產負債表為企業(yè)財務報表的主表，利潤表、現金流量表屬于資產負債表的附表。如果沒有利潤表，通過對資產負債表中的凈資產期末數與期初數進行比較也可以計算出當年的利潤數額；如果沒有現金流量表，通過對貨幣資金的期初期末余額的增減變化，也可以計算出企業(yè)當年的現金厚重的現金等價物的凈增加額，當然這二張附表可以更好地反映明細。

資產負債表是用來反映企業(yè)資產結構的，主要分資產、負債、所有者權益三個部分。資產就是說這家企業(yè)的現金和存款數量有多少，固定資產有多少，有沒有資產或者借款給其他企業(yè)，要進行哪些投資；負債就是說你家企業(yè)向銀行貸了多少款，欠人家多少錢；所有者權益中實收資本是反映企業(yè)所收到的投資，一般也是營業(yè)執(zhí)照上的注冊資本，資本公積反映企業(yè)歷年來的盈利的一個累積，未分配利潤按字面理解當然就是還未分配出去的利潤，如果未分配利潤是負數的話，說明這家企業(yè)是虧損的。在這三張表中，最核心是資產負債表，資產負債表其實已經比較完整的表達了企業(yè)的一段時間內的經營情況企業(yè)的現金和利潤的變化情況，但資產負債表看起來不太直接，這就需要再進行一些細化的分析和比較，比如一個經營周期內現金的流量變化情況，其實已經反應在了貨幣資金這個項目里，只是沒有計算凈值需要再另外進行計算，比如企業(yè)的銷售收入明細，已經保存在銷售商品或提供勞務獲得的現金里，初期額與期末額比較值就是一個經營周期的變動情況，而利潤表與現金流量表是對資產負債表的補充說明，現金流量表更加直觀的反應現金流的流入與流出情況，利潤表則反應企業(yè)在一個經營周期內的經營成果，企業(yè)是盈利還是虧損。

一般情況下投資者來不會去細究報表的編制原則和方法，也沒有必要，因為這都有現成的法律法規(guī)做為依據，投資者只需要知道看完報表之后能不能發(fā)現企業(yè)的經營狀態(tài)的好壞，這是核心問題。如果通過財務報表發(fā)現企業(yè)的競爭優(yōu)勢變差了，收入變慢了，毛利潤降低了，那么就要特別注意了，即使凈利潤依然好看，也需認真對待。

總的來說，企業(yè)財務報表之間的勾稽關系主要體現在以下幾個方面：

第一，財務報表的平衡勾稽關系。

資金平衡表分左右兩方，一方反映資金占用，另一方反映資金來源，兩方必須保持平衡。

第二，財務報表的對應勾稽關系。

根據復式記賬法對每項經濟業(yè)務用相等金額在兩個或兩個以上互相關聯的賬戶中登記，表明資金運動的來龍去脈以及相互對應關系固定不變。

第三，財務報表的和差勾稽關系。

報表中的有些勾稽關系表現為一個指標等于其他幾個指標的和或者差。

第四，財務報表的積商勾稽關系。

報表中有些勾稽關系表現為一個項目等于其他幾個項目的積或商。

第五，財務報表的動靜勾稽關系。

第六，專用基金及專用撥款表等為“動態(tài)表”而資金平衡表為“靜態(tài)表”。“靜態(tài)表”與‘動態(tài)表”所反映的某些指標具有一致性，由此在報表中形成勾稽關系。

第六，補充勾稽關系。報表中反映的某些指標，為了解它的明細核算資料和計算,依據另設項目或表式加以補充說明。一是表內的勾稽關系。資產負債表：主要告訴我們出報表的那刻，這個公司的資產負債情況如何？是窮還是富？窮的話是否一貧如洗；富的話是否富的流油，資產負債表最關鍵的地方在于什么時候編制的。昨天的窮不一定今天窮，今天富不一定明天也富。這張表最重要的一個勾稽關系就是：資產=負債+所有者權益利潤表（損益表）：主要是反映一段時間內公司的損益情況如何。賺，賺多少？虧，虧多少，利潤表最重要的一個勾稽關系就是：收入—費用=利潤。

現金流量表：這張財務報表體現的是企業(yè)在一段時間內公司流入多少金額，流出多少金額，最后在銀行還有多少結余的財務報表。現金流量表最重要的一個勾稽關系是流入現金—流出現金=現金凈流量。

二是表間的勾稽關系。資產負債表中未分配利潤的期末數—期初數=損益表的未分配利潤項未分配利潤就是企業(yè)取得收入以后支付成本費用，再把稅金減去，然后減去利息，將利潤分給每個股東之后，最后剩余的錢使得企業(yè)經營活動產生的所有經濟效果。另外，資產負債表和現金流量表之間的勾稽關系也就是資產負債表的現金和銀行存款還有其他貨幣資金等項目的期末數減去期初數等于現金流量表所得的最后的現金及現金等價物的凈流量。再者就是損益表和現金流量表之間的勾稽關系，要通過很多運算才能說明，比較復雜。它們之間的相同點是都是一個時期報表，反映一段時間內的活動情況。