芻議全面預(yù)算管理

蘭瑩

摘要：全面預(yù)算管理是通過預(yù)算編制、執(zhí)行和控制、考評與激勵等一系列管理活動，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種先進(jìn)的管理方式。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。我國眾多的企業(yè)已經(jīng)意識到全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)整合的最有效的方法。越來越多的企業(yè)開始推行全面預(yù)算管理。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 預(yù)算編制

一、全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算是指企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)定期內(nèi)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，按照一定的程序編制、批準(zhǔn)和審查的在預(yù)定期內(nèi)經(jīng)營活動的總體安排。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期）價值活動的計劃。

全面預(yù)算管理是以按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)，層層分解下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)和考核為內(nèi)容建立的一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)，對其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動全過程進(jìn)行管理控制，并對實現(xiàn)的績效進(jìn)行考核的管理系統(tǒng)。

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為依據(jù)，以量化的、綜合的涵蓋企業(yè)經(jīng)營全過程的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，以全員參與，全過程和全方位控制為特征的企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。全方位控制是指全面預(yù)算管理的內(nèi)容，包括預(yù)算口徑與核算口徑統(tǒng)一，制度控制與預(yù)算控制統(tǒng)一，戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制統(tǒng)一，目標(biāo)利潤預(yù)算、經(jīng)營財務(wù)預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算、資本支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和戰(zhàn)略全面預(yù)算的統(tǒng)一。

全面預(yù)算管理將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)及其資源配置通過預(yù)算的方式加以量化，并使之的企業(yè)價值活動或過程得以實現(xiàn)。它從最初的計劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展而成為兼具控制、激勵、評價、獎懲激勵等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的管理機(jī)制。現(xiàn)代企業(yè)管理是系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化的管理，“系統(tǒng)”要求的是各種管理的融會而非集合，“戰(zhàn)略”所體現(xiàn)的是前瞻、有序而非只顧眼前的“救火式”位對，“人本”慚倡導(dǎo)的是“人管”而非“管人”。全面預(yù)算管理正是這樣一種系統(tǒng)化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、利潤穩(wěn)定增長的目標(biāo)。由此可見，全面預(yù)算管理是一種駕馭技術(shù)，它集體制、機(jī)制、方法于一體，以市場競爭和預(yù)測為導(dǎo)向，以全員、全面、全方位、全過程監(jiān)控為核心的一種系統(tǒng)管理方法和策略工具。

二、全面預(yù)算管理的職能

預(yù)算管理的職能是在不斷發(fā)展演變的，最初的預(yù)算只是一個單純的財務(wù)計劃，但到現(xiàn)在全面預(yù)算管理已經(jīng)具有了多重職能。人們從不同的角度出發(fā)對預(yù)算管理的職能進(jìn)行了不同的歸納，如：

1.愛德華·J·布洛切等在其《成本管理》一書中認(rèn)為，除了作為一種經(jīng)營計劃，預(yù)算還在以下方面起著重要作用：配置資源、確定瓶頸、進(jìn)行溝通和授權(quán)等的協(xié)調(diào)運(yùn)作；激勵和指導(dǎo)具體實施；為控制活動提供指南、管理現(xiàn)金流量及完善業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)；

2.齊默爾曼在其《決策與控制》一書中認(rèn)為，預(yù)算管理的主要職能是決策管理和決策控制，在決策管理活動中，預(yù)算擔(dān)負(fù)著將組織中某一部門的專門知識和信息傳遞到組織中的另一部門的職能，在決策控制活動中，預(yù)算則是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系的一部分，同時他也認(rèn)為預(yù)算還具有協(xié)調(diào)以及分配決策權(quán)的職能；

3.羅伯特·N·安東尼在《管理控制系統(tǒng)》一書中指出，預(yù)算管理的職能包括為戰(zhàn)略計劃作進(jìn)一步安排、協(xié)調(diào)組織各部門工作、指定責(zé)任及為業(yè)績評價提供基礎(chǔ)；

三、全面預(yù)算管理的編制方法

在預(yù)算編制過程中，預(yù)算方法的選擇對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性起著至關(guān)重要的作用。預(yù)算不準(zhǔn)確或準(zhǔn)確程度不高會導(dǎo)致企業(yè)資源配置的扭曲，企業(yè)整體活動失調(diào)，引發(fā)控制失敗和考核失真。選擇合適的預(yù)算方法，使編制的預(yù)算更貼近實際。目前主要預(yù)算方法常見的有：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、概率預(yù)算、零基預(yù)算。

（一）固定預(yù)算

又稱為靜態(tài)預(yù)算，是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，一般按預(yù)算期的可實現(xiàn)水平來編制。這是一種較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。固定預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是編制較為簡便；缺點(diǎn)是實際業(yè)務(wù)水平與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時，就難以發(fā)揮預(yù)算應(yīng)有的作用，難以進(jìn)行控制、考核，評價等。因此，在市場變化較大或較快的情況下，不宜采用此法。

（二）彈性預(yù)算

又稱變動預(yù)算，是一種具伸縮性的預(yù)算，在不能準(zhǔn)確預(yù)測預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算。和其他預(yù)算方法比較有很多優(yōu)點(diǎn)：它比固定預(yù)算運(yùn)用范圍廣泛，使預(yù)算與實際具有可比基礎(chǔ)，使預(yù)算控制和差異分析更有意義和說服力。一經(jīng)編制，只要各項消耗標(biāo)準(zhǔn)和價格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量。當(dāng)然，運(yùn)用彈性預(yù)算而不運(yùn)用固定預(yù)算的最主要的原因還在于運(yùn)用彈性預(yù)算能夠在控制了數(shù)量變化后，更好地對某個職能部門或管理人員的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價。

（三）滾動預(yù)算

又稱永續(xù)預(yù)算，其基本精神就是它的預(yù)算期永遠(yuǎn)保持一個固定的時間段，如12個月連續(xù)進(jìn)行預(yù)算編制，每過1個月（或一個季度），都要根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整，在原來預(yù)算期末再加1個月（或一個季度）的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持一個固定的預(yù)算期。其實質(zhì)是動態(tài)的不斷連續(xù)更新調(diào)整的彈性預(yù)算。其優(yōu)點(diǎn)：保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來。能使各級管理人員始終對未來一個固定時間段的生產(chǎn)經(jīng)營活動有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。由于預(yù)算不斷修整，使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。但在實際中，采用滾動預(yù)算，必須有與之相適應(yīng)的外部條件，如材料供應(yīng)時間等。此外，不足之處還有預(yù)算的自動延伸工作比較耗時，代價太大。

（四）概率預(yù)算

由于收入和成本因市場變化帶有許多不確定性，企業(yè)在實際預(yù)算編制過程中很難明確說明哪一種收益或成本水平是可以達(dá)到的。概率預(yù)算作為一種修正的彈性預(yù)算，可以減少數(shù)據(jù)預(yù)測不準(zhǔn)所帶來的風(fēng)險，它將預(yù)算指標(biāo)可能發(fā)生的概率結(jié)合應(yīng)用到彈性預(yù)算中，給企業(yè)提供多種備選的預(yù)算方案，使做出的預(yù)算更符合客觀實際。

（五）零基預(yù)算

其全稱為“以零為基數(shù)編制的計劃與預(yù)算”，它是20世紀(jì)70年代在美國創(chuàng)建的，目前已被西方國家廣泛運(yùn)用于費(fèi)用預(yù)算的編制。它是指在編制預(yù)算時對所有的預(yù)算支出管理世界。Managemenl World著眼管理熱點(diǎn)均以零為基礎(chǔ)，從實際需要和可能出發(fā)，逐項審議各種費(fèi)用開支的必要性、合理性，從而確定預(yù)算的一種方法。其優(yōu)點(diǎn)是可以鼓勵各部門改進(jìn)工作，降低費(fèi)用，不會產(chǎn)生“鞭打快牛”的現(xiàn)象。缺點(diǎn)是工作量大，需要各項基礎(chǔ)管理工作尤其是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全面精確。

預(yù)算編制方法實際上沒有最好的方法，只有最適合的方法。在具體選用預(yù)算編制方法時，沒有一種方法是孤立使用，往往是幾種方法的有機(jī)結(jié)合。

四、結(jié)論與展望

通過對企業(yè)實施全面預(yù)算管理的分析，可以對企業(yè)如何有效實施全面預(yù)算管理得出以下幾點(diǎn)結(jié)論及建議。

1.目標(biāo)體系的構(gòu)建、預(yù)算目標(biāo)的確定、分解作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，是預(yù)算機(jī)制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，好的目標(biāo)結(jié)合有效的績效管理有利于預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)，有利于企業(yè)日常管理的有序和協(xié)調(diào)，有利于企業(yè)戰(zhàn)略意圖的最終落實。

2.要有效的實施全面預(yù)算管理，需要有一定的管理信息系統(tǒng)和相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)相配合，科學(xué)合理的編制預(yù)算是全面預(yù)算管理得以順利實施的基礎(chǔ)。

3.全面預(yù)算管理包括控制、考評、激勵健全考核與獎懲制度，是一項涵蓋面廣、系統(tǒng)性強(qiáng)的管理工程，必須做到事前有預(yù)算、事中有控制、事后有反饋。