我國審計失敗問題研究

韓素彩

【摘要】伴隨著國內資本市場的發展，一些上市公司為了在資本市場中獲得利益、維護自身的企業投資價值，就有可能鋌而走險選擇通過財務造假的方式來營造良好的經營收益表現。這對于注冊會計事務所而言，增加了其在審計中的難度。一些上市公司在財務報表中提供虛假的財務信息，而注冊會計師事務所在進行審計的時候沒有發現其中存在的問題，或者上市公司與注冊會計師事務所聯合造假，最終致使上市公司的審計失敗，給公眾帶來損失。

【關鍵詞】上市公司 注冊會計師 審計失敗

上市公司的業績是其綜合競爭力的重要表現，更是投資者在對上市公司進行投資時候的重要參考依據。上市公司為了在資本市場中獲得利益、維護自身的企業投資價值，就有可能鋌而走險選擇通過財務造假的方式來營造良好的經營收益表現。這對于注冊會計事務所而言，增加了其在審計中的難度。一些上市公司在財務報表中提供虛假的財務信息，而注冊會計師事務所在進行審計的時候沒有發現其中存在的問題，或者上市公司與注冊會計師事務所聯合造假，最終致使上市公司的審計失敗，給公眾帶來損失。

一、審計失敗的負面影響

（一）對上市公司的負面影響

上市公司因為財務造假所造成的負面影響的根源因素，在經營中不能誠信經營，業績披露造假，損害了投資者與公眾的利益，上市公司需要承擔因為財務造假所帶來的高額罰單，根據造假情節的嚴重性與影響，證監會會對上市公司的相關負責人進行處罰，處罰金額足以對上市公司的正常經營產生嚴重的影響。審計失敗對上市公司負責人的處罰影響的是負責人自身，但更加嚴重的是讓投資者與社會公眾失去對于上市公司的信賴，造成上市公司股價下跌，并可能致使上市公司最終經營失敗，被收購或重組。

（二）對投資者的負面影響

在資本市場中，投資者永遠都處在了弱勢的一方，投資者在進行投資決策的時候與上市公司之間存在信息不對稱，投資者難以肯定上市公司所提供的財務報表是否真實，因此才有了獨立第三方的注冊會計師事務所對上市公司披露財務信息進行審計。可以說，注冊會計師所提供的審計結果是投資者投資決策的重要判斷依據。但是一旦上市公司出現審計失敗的問題，投資者的合法權益就收到影響，其獲得上市公司真實經營狀況的來源真實性得不到保障，損害到投資者對上市公司與注冊會計師事務所的信心。同時，上市公司的審計失敗不僅僅是影響投資者的投資信心，更是有可能直接損害到投資者的經濟收益。一些投資者受到錯誤的財務報告影響，錯認為上市公司具有投資價值，而在上市公司財務造假與審計失敗問題被披露后，上市公司股價一落千丈，投資者所持股價下跌，只能忍痛賣出股票，資金遭受損失。

（三）對社會的負面影響

上市公司的審計失敗不僅僅有來自于上市公司財務造假的原因，也有來自于注冊會計師方面的原因，其所造成的負面影響會對上市公司或注冊會計師事務所巨大的經濟損失與聲譽損失，造成投資者的經濟損失，但更加嚴重的是，上市公司審計失敗會讓社會對于投資市場的公司運營產生懷疑，投資者在進行投資的時候也會考慮上市公司的財務狀況是否存在作假的可能，這嚴重地動搖了投資者的投資信心，影響資本市場的正常發展與運作。而資本市場是我國社會經濟的重要組成，一旦資本市場發展滯慢，將會影響到我國社會經濟的發展。

二、我國審計失敗問題的原因分析

（一）上市公司財務造假問題嚴重

在上市公司審計失敗中，上市公司的財務造假是造成注冊會計師審計失敗的根本原因。不少的上市公司實際業績下滑，管理層擔心由于公布財務報表后會引起投資者賣出股票使得股價下跌，損害到上市公司股東的經濟利益，只能夠向外營造自身經營業績良好的外在表現，吸引投資者持續投資而在財務報表中造假。這種造假并非由上市公司的某一位高層所決定，往往是公司管理層與董事會的共同決定。這也是不少上市公司財務造假案中造假項目得到了直接地通過，內部審計也沒有發現問題。這種有意為之的上市公司財務造假對于注冊會計師而言并不容易發現。如在萬福生科的審計失敗案中，為了進行財務造假，萬福生科采用了隱蔽的預付賬款的方式，管理層控制空殼公司為萬福生科財務造假提供資金往來憑證，錢款只通過空殼公司進行運轉，一來一回間萬福生科并沒有任何的實際支出，但是卻營造了賬目往來的會計憑證。這種隱蔽的財務造假手段在審計中難以發現，也致使了萬福生科審計失敗的發生。

（二）相關法律法規建設不完善

上市公司審計失敗的原因中，從外部而言，國家的相關法律法規制度建設仍然處在尚未完善的階段，主要是對于審計違規的懲罰力度過小。從本文的研究中可以發現，在重大的上市公司審計失敗案中，對于注冊會計師事務所的處罰主要有沒收審計收入與行政處罰。如在萬福生科審計失敗案中，沒收收入98萬元、罰款196萬元，大智慧審計失敗案中沒收收入70萬元、罰款210萬元，看似嚴厲的處罰都是針對于注冊會計師事務所進行的。但是在實際上，注冊會計師事務所是一個整體，真正進行審計服務的是注冊會計師。相比于注冊會計師事務所的高額處罰，注冊會計師收受賄賂進行審計造假的處罰卻很小。從對重大審計失敗案件的注冊會計師處罰當中可以發現，對于注冊會計師的處罰力度可以說是非常小的，與注冊會計師進行審計造假所取得的利益相比，處罰力度并不能對其造成威懾，也就造成一些注冊會計師與上市公司管理層相互勾結進行審計造假。

（三）注冊會計師缺乏獨立性

在上市公司審計失敗問題中，注冊會計師作為承擔審計服務的重要角色，很大程度上決定著審計結果能否真實地反應上市公司的財務狀況情況。注冊會計師事務所作為獨立的第三方應當要保證對被審計公司的審計不存在作假。但是在實際上，國內的注冊會計師事務所的獨立性往往并不能夠得到保障。這是因為注冊會計師事務所在提供審計服務的時候需要向被審計公司收取一定數額的審計費用，這使得一些注冊會計師事務所受雇于被審計公司，在面對高額的審計費用時候不能夠保持住獨立性，只能夠為了不失去重要的客戶選擇與被審計公司一起進行財務造假，致使審計失敗。

三、規避上市公司審計失敗的相關建議

（一）加強對上市公司財務舞弊與手段的關注

上市公司的審計失敗有另外一個重要的原因是上市公司蓄意地進行財務造假，造假手段隱蔽，尋常審計手段難以發現，致使審計失敗問題發生。作為注冊會計師在進行審計時候要規避審計失敗的風險，便要更加關注上市公司的財務舞弊與造假手段。在進行審計的時候，注冊會計師要關注上市公司是否存在有為了抬高公司股票價格、獲得再融資資格或避免被ST與退市等問題，這些問題都是上市公司冒險進行財務造假的重要動機。一旦上市公司存在有這些動機，注冊會計師便加強審計，對于任何存疑的地方都要通過外部手段進行了解，不能夠信任上市公司的內部審計結果。

（二）完善相關法律法規建設

我國對于審計失敗的相關法律法規雖然有多部法律規定涉及，但是在對于造成審計失敗的注冊會計師刑罰上卻沒有作出明確的處罰力度規定。目前對于注冊會計師審計造假的處罰力度也相對較輕，對其起不到威懾作用。注冊會計師往往會在犯罪成本與所得利益上進行選擇，一旦所得利益超過了犯罪成本，便會進行審計造假。因此，完善相關的法律法規，一是強化對于注冊會計師的刑罰制定，一旦注冊會計師發生審計造假，需要承擔較重的經濟處罰，不能夠簡單地處罰10萬元以下的罰款，應當根據審計失敗案的相關金額進行刑罰，如果涉及金額巨大所處罰金額也應該與對注冊會計師事務所的處罰相當，還應取消其執業資格。

（三）提升審計服務的獨立性

造成上市公司審計失敗的原因當中，注冊會計師事務所與被審計單位之間存在著過多與過重的利益往來，高額的審計費用誘使注冊會計師事務所只能選擇與意圖財務造假的上市公司同流合污進行審計造假，讓注冊會計師事務所的獨立第三方角色作用沒有得到發揮，從而產生了上市公司審計失敗。

對此，應當要加強對于注冊會計師事務所的職業道德建設與明確注冊會計師事務所在審計業務上的相關回避制度，如建立起同一家注冊會計師事務所不能夠連續多年擔任被審計單位的審計業務，以避免因長期的資金往來，注冊會計師事務所為了不失去重要客戶而做出審計造假，增加審計風險。注冊會計師事務所應當避免與被審計單位進行過多的利益關系，在提升審計服務的獨立性上，應當由獨立的第三方進行委派對審計單位進行審計，避免上市公司在審計過程中過多與注冊會計師事務所過多接觸引發審計失敗問題。

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