國地稅合并下稅務管理研究

王芳芳 劉曉音

一、什么是金稅三期

金稅工程是國家電子政務“十二金”工程之一，運用高科技和大數據手段對企業增值稅專用發票和增值稅等稅種納稅狀況進行嚴密監控的一個體系。

其重要環節之一為增值稅防偽稅控系統建立“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統”。

一個平臺指包含網絡硬件和基礎軟件的統一的技術基礎平臺；兩級處理指依托統一的技術基礎平臺，逐步實現數據信息在總局和省局集中處理；三個覆蓋指應用內容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環節，覆蓋國地稅局并與相關部門聯網，比如三證和五證合一；四個系統指通過業務重組、優化和規范，逐步形成一個以征管業務系統為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大應用系統軟件。

從1994年上半年到2001年上半年，先后經歷了一期和二期建設階段。2008年9月，發改委正式批準初步設計方案和中央投資概算，標志金稅工程第三期（金稅三期）工程正式啟動。

二、納稅征管與稽查方式的巨變

金稅三期前的稅局網絡從原來的垂直化向扁平化轉變，減少中間環節和信息過濾，由總局網絡向省級網絡再向縣市網絡輻射，轉變為直接由總局網絡直接輻射各省級網絡和縣市網絡。

金三系統全面運行。金稅三期工程實現了全國稅收數據大集中，為深度挖掘稅收數據價值提供了更全、更新、更細和更準的數據基礎。依托金稅三期工程，企業涉稅信息實現了在區域間、層級間和部門間共享，為國地稅服務深度融合、執法適度整合、信息高度聚合創造了條件。

（1）企業的任何事項均會留下記錄。金稅三期的大數據可以追蹤企業的資金流、票據流等。只要大數據系統將企業納稅人識別號做為起點，追查同一稅號下進項發票與銷項發票，企業是否虛開發票，以及是否購買假發票入賬，自然是一目了然。

（2）開票軟件增加了商品編碼。商品品目由商品編碼控制，商品數量由單位編碼控制，一旦被監控，系統將直接計算企業的庫存狀況，商品增值額、庫存存量額。

（3）建立了強大的外部共享渠道，可以與第三方對接，亦可與地方特色軟件銜接。五證合一后，稅務、工商、社保、統計、銀行等接口將相互銜接，個稅、社保、公積金、殘保金、銀行賬戶等信息，利用大數據技術和信息化手段加強事后風控。

強大的金三系統在時刻監視企業的行蹤。從受票到開票，從開具發票的項目到企業的經營情況，監控系統都了如指掌，如果發現任何違法違規行為，稅務機關都可能迅速行動并精準打擊。

三、稅務稽查趨勢

稅務稽查趨勢主要包括如下六大趨勢：①金三系統。金三指標預警。“雙隨機工作平臺”，稽查案源信息檔案、稽查對象名錄庫、異常對象名錄庫和檢查人員名錄庫等5大信息維護模塊。②稅務稽查隨機性。雙隨機、一公開；企業被抽查的概率相同；建立執法稽查人員名錄庫，從中隨機選派檢查人員。③案源管理。建立稅務稽查案源信息庫，按風險的等級分類管理。④重點稅源企業。設計風險指標，以大數據管理為基礎，確定重點稅源企業，并對重點稅源企業每五年進行輪查。⑥定向稽查高風險納稅人。評估納稅人稅務風險，查找高風險納稅人并對其進行定性稽查；出行指標異常或風險提示的企業被稽查的可能性大大提高。⑥多部門聯合國地稅聯動。參與部門包括稅務、經偵、海關、銀行、外管等部門強化執法手段；國地稅、跨地區數據信息共享，加強執法力度。

四、金稅三期下稅務稽查重點關注方向

由于金稅三期系統上線，稅局對于企業納稅情況的監管力度日益加大，以下企業可能會成為重點審查對象：利潤率、應稅所得率明顯偏低的企業；納稅信用等級低的企業；跳躍式盈虧企業；重點稅源企業；關聯交易比重較高的企業；稅務機關確定需重點審核的企業。

常見的財務預警：增值稅專用發票用量變動異常；主營業務收入費用率異常；突然增加的費用；預收賬款/其他應付款過大；賬面存貨率過高；行業預警稅負率（企業所得稅/增值稅）。

五、企業的應對策略

（1）事先：重視日常稅務合規。樹立風險管理意識，確保日常納稅申報合規，根據稅法規定充分準備各項支持性文件，以備稅務機關抽查。

掌握主動權。定期展開財務健康檢查，對財務等涉稅數據進行有效預警監控和數據分析；管理層組建稅務自查小組，比對自查提綱，指定自查方案；提前準備，化被動為主動。

（2）事中：尋求專業協助。在金稅三期的支持下，稅務機關的數據挖掘能力不斷提高；企業在日常經營面對不確定的稅務事項，以及自查時和被稅務機關稽查時，應及時向專業人員咨詢和求助。

正確行使自己的合法權利。準備支持性文件，利用法律賦予的陳述申辯權。在承認企業存在問題的同時恰當的采取保護措施；保留行政復議和行政訴訟權力。

六、思考

企業對于金稅三期，一方面跟著國家政策，享受國家優惠，但是真正應該實現的是產品盈利，增大企業業績，有格局和戰略眼光。同時，企業也不能把僅僅把稅賦的降低作為衡量財務人員的指標之一。