“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響及應(yīng)對(duì)策略研究

□（鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院 河南鄭州451191）

為了有效減輕企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)微觀經(jīng)濟(jì)主體活力，助力社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，我國(guó)自2016年5月1日起，開始全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策。原來(lái)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍內(nèi)的納稅人均開始繳納增值稅。增值稅與營(yíng)業(yè)稅有著顯著的不同，一方面，增值稅側(cè)重于針對(duì)企業(yè)產(chǎn)品增值部分進(jìn)行征稅而不是按照營(yíng)業(yè)額征稅，且在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不能在稅前抵扣，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了較大影響；另一方面，增值稅的會(huì)計(jì)科目、核算過(guò)程、發(fā)票管理均較營(yíng)業(yè)稅更加復(fù)雜。在這種情形下，營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)必須深刻理解掌握“營(yíng)改增”政策本身及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響，并充分解放思想、與時(shí)俱進(jìn)、積極適應(yīng)政策帶來(lái)的新變革，完善會(huì)計(jì)核算和制度建設(shè)，享受“營(yíng)改增”帶來(lái)的政策紅利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在新形勢(shì)下的又好又快發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響

“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的重要影響，主要反映在會(huì)計(jì)核算、企業(yè)稅負(fù)和發(fā)票管理上。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，營(yíng)業(yè)稅納稅人在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，一般只使用“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，核算比較簡(jiǎn)便。在具體稅額的計(jì)算過(guò)程上，不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，直接用營(yíng)業(yè)額乘以相關(guān)的稅率就可以。但是在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)使用的與增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)科目很多，除了“應(yīng)交稅費(fèi)”之外，還包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、增值稅銷項(xiàng)稅額、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等多個(gè)會(huì)計(jì)科目。企業(yè)在核算相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)的方式也有了很大的不同，在增值稅的核算上，企業(yè)需要核算增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，在確定具體的金額時(shí)，一方面，有很多關(guān)于折扣折讓、以舊換新、還本銷售等特殊銷售的處理，以及兼營(yíng)非增值稅勞務(wù)、視同銷售行為的處理等復(fù)雜處理過(guò)程；另一方面，由于增值稅不同于營(yíng)業(yè)稅的全費(fèi)用性質(zhì)，還有很多關(guān)于增值稅是否可抵扣的規(guī)定、增值稅是否可以計(jì)入固定資產(chǎn)的規(guī)定等。總之，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度和復(fù)雜程度有所增加。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是“營(yíng)改增”政策僅對(duì)產(chǎn)品增值部分征稅，從整體上降低了企業(yè)稅負(fù)；二是“營(yíng)改增”后由于增值稅無(wú)法在稅前抵扣，使得企業(yè)所得稅有所增加；三是“營(yíng)改增”后由于部分企業(yè)無(wú)法獲得合格的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者獲得成本過(guò)高，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)相對(duì)更高。

第一，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，營(yíng)業(yè)稅納稅人在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，只是按照營(yíng)業(yè)額乘以相關(guān)的稅率，在一定程度上存在重復(fù)征稅的弊端。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)在繳納增值稅時(shí)以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，在產(chǎn)品銷售真正實(shí)現(xiàn)時(shí)可以抵扣購(gòu)進(jìn)原材料環(huán)節(jié)繳納的進(jìn)項(xiàng)增值稅。這樣綜合來(lái)看，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于僅對(duì)產(chǎn)品增值的部分進(jìn)行交稅，在很大程度上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，營(yíng)業(yè)稅納稅人在繳納企業(yè)所得稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，營(yíng)業(yè)稅金及附加可以作為稅前費(fèi)用予以抵扣。而“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，增值稅不可以在稅前扣除，所以就使得企業(yè)的應(yīng)納稅所得額有所增加，在企業(yè)所得稅率未發(fā)生變化的情況下，在一定程度上提高了企業(yè)所得稅金額。

第三，為避免稅源流失或隱瞞納稅，國(guó)家規(guī)定增值稅納稅企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣時(shí)，必須取得合格的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，未取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票的稅額不予抵扣。“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，很多電信企業(yè)、金融企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)由于上游企業(yè)多為小規(guī)模企業(yè)或者個(gè)人，在很多情況下無(wú)法及時(shí)獲得合格的可以用于抵扣的增值稅發(fā)票，或者獲取成本非常高，導(dǎo)致很多進(jìn)項(xiàng)增值稅無(wú)法抵扣，在很大程度上沒(méi)有享受到“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的好處，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)相對(duì)更高。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

對(duì)于“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前的營(yíng)業(yè)稅納稅人來(lái)說(shuō)，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還是普通崗位人員，不論是高級(jí)管理人員，還是一般在崗職工，企業(yè)上下對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)都不夠充分，對(duì)增值稅相關(guān)發(fā)票也相對(duì)陌生，很多員工未見過(guò)增值稅發(fā)票，分不清增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票之間的區(qū)別等。事實(shí)上，“營(yíng)改增”政策由于關(guān)乎企業(yè)切身利益，不僅與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員相關(guān)，而且與企業(yè)全員上下都密切相關(guān)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須精通與增值稅發(fā)票管理相關(guān)的知識(shí)，精心研究自身的銷售額和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建立健全情況，將自己合理歸類為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，在對(duì)外開立增值稅銷項(xiàng)發(fā)票時(shí)，要準(zhǔn)確核對(duì)并準(zhǔn)確錄入對(duì)方的增值稅發(fā)票開票信息，包括納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、納稅人地址、納稅人開戶行及賬號(hào)等。普通崗位人員也必須積極學(xué)習(xí)與增值稅發(fā)票相關(guān)的政策，明確知曉各類增值稅發(fā)票的樣式、可抵扣比率、取得發(fā)票注意事項(xiàng)等。比如企業(yè)員工公務(wù)出差住宿時(shí)，由于很多一般納稅人酒店企業(yè)住宿費(fèi)可以開成增值稅專用發(fā)票而餐費(fèi)只能開出增值稅普通發(fā)票，則企業(yè)員工就需注意將住宿費(fèi)發(fā)票和餐費(fèi)發(fā)票分開辦理，住宿費(fèi)發(fā)票要開成增值稅專用發(fā)票，且取得發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)兩聯(lián)，抵扣聯(lián)作為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣企業(yè)的應(yīng)交所得稅，從而充分享受企業(yè)“營(yíng)改增”政策實(shí)施帶來(lái)的實(shí)惠。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”工作的措施

（一）提高會(huì)計(jì)核算水平

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了重要影響，無(wú)論是會(huì)計(jì)科目還是核算過(guò)程，都較以往產(chǎn)生了較大的不同。為了盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”新政策，企業(yè)必須扎實(shí)提高會(huì)計(jì)核算水平。

第一，企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須積極學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”新政策，全面理解“營(yíng)改增”政策的實(shí)質(zhì)和對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的重要影響，深刻掌握“營(yíng)改增”新政策的會(huì)計(jì)核算操作要領(lǐng)，靈活運(yùn)用“營(yíng)改增”新政策進(jìn)行賬務(wù)處理。在具體學(xué)習(xí)時(shí)，一方面要積極與當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門進(jìn)行溝通交流，除按時(shí)定期參加各級(jí)財(cái)稅部門舉辦的“營(yíng)改增”政策培訓(xùn)外，還要積極邀請(qǐng)政府部門相關(guān)專家赴企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)授課，并建立相應(yīng)的問(wèn)詢機(jī)制，在實(shí)務(wù)中遇到問(wèn)題時(shí)能夠第一時(shí)間得到專家組的建議。另一方面要積極學(xué)習(xí)財(cái)稅部門官網(wǎng)上的“營(yíng)改增”新政策解讀教程，并加強(qiáng)與同行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的相互交流，在政策解讀和具體應(yīng)用方面相互探討，共同提高。

第二，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”過(guò)渡期內(nèi)以及剛開始實(shí)施增值稅納稅政策的一段時(shí)期內(nèi)，由于企業(yè)上下對(duì)增值稅相關(guān)政策文件還相對(duì)陌生，理解的不深不透、執(zhí)行的不夠到位，可能導(dǎo)致企業(yè)的相關(guān)情況較以往更加復(fù)雜。在這種情形下，企業(yè)必須較以往更加重視會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，從制度上進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算過(guò)程，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理水平，切實(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平產(chǎn)生了重要影響，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方式也相應(yīng)發(fā)生了重要改變。從營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，企業(yè)應(yīng)該緊密結(jié)合增值稅的計(jì)征方式和企業(yè)自身的實(shí)際情況，在國(guó)家稅務(wù)政策制度允許的范圍內(nèi)，前瞻性地開展稅務(wù)籌劃。比如企業(yè)在制定新一年度原材料采購(gòu)計(jì)劃、招標(biāo)供應(yīng)商時(shí)，相對(duì)于政府非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，能夠開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人要給予一定程度的優(yōu)先考慮。又比如企業(yè)在計(jì)劃開展商品促銷活動(dòng)時(shí)，選擇現(xiàn)金折扣、銷售折扣、銷售折讓的方式對(duì)增值稅的影響是不盡相同的，企業(yè)應(yīng)該充分考慮增值稅因素，在滿足讓利條件和維護(hù)客戶關(guān)系的基礎(chǔ)上，選擇實(shí)施使企業(yè)利益最大化的促銷方案。

（三）嚴(yán)格增值稅票據(jù)管理

我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、開票和抵扣有著非常嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策必須對(duì)增值稅票據(jù)的管理高度重視、嚴(yán)格規(guī)范。一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要積極學(xué)習(xí)增值稅發(fā)票管理文件，嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的制度流程完成增值稅發(fā)票申領(lǐng)工作，確保申請(qǐng)流程合規(guī)。另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在開具增值稅發(fā)票時(shí)，必須基于真實(shí)的貿(mào)易背景和交易設(shè)計(jì)，避免任何形式的虛開行為，同時(shí)企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的復(fù)核檢查、事中監(jiān)督和違規(guī)問(wèn)責(zé)機(jī)制，確保從體制機(jī)制上形成對(duì)發(fā)票管理和會(huì)計(jì)合規(guī)的良好保障。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要牽頭加強(qiáng)增值稅票據(jù)管理在全企業(yè)范圍的宣導(dǎo)，要求全企業(yè)人員，不論是管理人員還是一般員工，在符合相關(guān)條件時(shí)，一定要取得要件完整、格式規(guī)范、字跡清晰的增值稅專用發(fā)票，供企業(yè)做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣使用，合理增加企業(yè)利益。

三、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了重要影響，主要反映在會(huì)計(jì)核算、企業(yè)稅負(fù)和發(fā)票管理上。針對(duì)這些影響情況，本文提出的企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”工作措施包括提高會(huì)計(jì)核算水平、科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃、嚴(yán)格增值稅票據(jù)管理等。值得說(shuō)明和強(qiáng)調(diào)的是，“營(yíng)改增”政策雖然已經(jīng)全面實(shí)施，但是并未說(shuō)明政策已經(jīng)完全成熟或者改革已經(jīng)徹底完成，不同類型的企業(yè)在具體執(zhí)行時(shí)可能仍會(huì)遇到各種各樣的具體問(wèn)題。在這種情況下，企業(yè)必須積極加強(qiáng)與財(cái)政稅收部門的溝通聯(lián)系，在政府的直接指導(dǎo)下切實(shí)開展好相關(guān)工作。