基于大數據視角的環境審計研究

□

（中國運載火箭技術研究院 北京 100076）

一、引言

近幾年，國家相繼出臺了新《中華人民共和國環境保護法》《中華人民共和國大氣污染防治法》等相關法律法規，積極推動我國生態文明建設，為實現我國可持續發展的戰略目標奠定了堅實的法律基礎，同時也為我國深入開展環境審計工作提供了新的契機。環境審計是指審計機關、內部審計機構和注冊會計師，對政府和企事業單位的環境管理系統以及經濟活動對環境的影響進行監督、評價或鑒證，使之達到管理有效、控制得當，并符合可持續發展要求的審計活動。隨著信息技術的飛速發展，大數據時代已經來臨，作為一次新的技術革命，大數據不僅給我們帶來了海量的信息，也給審計領域帶來了巨大的變革。早在2015年中共中央辦公廳和國務院辦公廳就曾明確提出要 “構建大數據審計工作模式，提高審計能力、質量和效率，擴大審計監督的廣度和深度”。作為審計領域中的新興領域，環境審計必須順應時代的發展，充分利用大數據這個契機，實現環境審計的進一步發展，使之日趨成熟。大數據時代的來臨對環境審計而言既是一個機遇，同時也是一個挑戰，而如何去平衡機遇和挑戰，深入探求大數據在環境審計中的應用和發展顯得尤為重要和迫切。

二、大數據對環境審計的影響

（一）大數據對環境審計范圍的影響

根據環境審計的定義，環境審計范圍應至少包含對被審計單位環境管理系統以及經濟活動對環境的影響進行監督、鑒證和評價三個方面，具有廣泛性和發展性。由于我國開展環境審計時間較晚，傳統環境審計范圍涉及的方面十分狹窄，主要局限于環境財務審計以及環境合規性審計，大大制約了我國環境審計的發展。據統計，2008至2014年審計署開展的376個審計項目中，環境審計項目僅占13個，很多審計人員仍然困惑于環境審計到底審什么。隨著大數據技術的發展，越來越多的數據和指標可以運用到環境審計中，環境審計的范圍必將得到有效的拓展。通過大數據的搜集，審計人員可以獲得更多更詳細的關于環境審計方面的數據資料，然后運用相關性分析的方法，審計人員不僅可以有效地防范和解決隱性的、有規律的問題，并且通過對審計數據的深入分析，審計人員也會篩選出價值較高的審計數據，挖掘問題形成背后的原因，杜絕類似問題再次發生。同時，大數據的應用也會充分發揮環境審計對被審計單位環保責任履行情況的鑒證和評價作用。一方面，結合與環境審計相關的大數據指標，政府審計機關可以對政府相關部門環保決策以及環保監管程度進行更加準確的鑒證和評價。另一方面，對于企業而言，大數據的應用可以讓企業內部審計對企業廢氣廢水的排放和資源利用率情況等一系列的環保責任履行情況有更加清晰的認識和評價。

（二）大數據對環境審計方法的影響

大數據對環境審計方法的影響主要表現在審計人員在對審計證據的獲取階段與之后的數據整理分析階段。數據來源的真實性和規范性是審計證據的基礎，直接決定審計證據的質量，所以在審計之前對數據來源的判斷顯得尤為重要，而真實規范的審計證據才具有說服力。在傳統環境審計中，由于種種因素限制，審計人員獲得數據非常艱難，數據分散在多個部門中，審計人員往往需要花很長時間才能完成數據搜集工作，影響數據的及時性，極大地降低了審計效率。另外，由于各個部門搜集數據沒有統一的標準，無法保證審計證據的規范性。在大數據飛速發展的背景下，獲取審計數據的難度將會大大降低，通常情況下，大數據主要來源于承載搜集數據的信息系統，國家相關部門可以通過對各個部門搜集的審計數據的整合和判斷，將真實規范的數據上傳到信息系統中，審計人員只需要接入其信息系統就可以遠程獲得所需的審計數據，審計數據的真實性和規范性都得到了保障。同時，在數據整理分析階段，大數據環境審計克服了傳統抽樣審計所帶來的弊端。在大數據時代，計算機的應用改變了傳統的信息分析模式，總體審計將逐漸成為審計的主流模式，大數據和計算機的結合，使得審計人員可以輕松獲得有關環境審計項目的全部信息，包括之前很多無法量化或是無法結構化的信息。通過計算機對所有數據的海量分析，審計人員可以更為有效地去挖掘數據背后所隱藏的信息，為被審計單位提出更多更高質量的環境審計意見。

（三）大數據對環境審計風險的影響

審計風險是貫穿整個審計活動始終的一種可能性。傳統審計方法包括跟蹤審計和事后審計，起到查漏補缺和事后監督的作用。與傳統財務審計相比，環境審計的對象具有廣泛性和復雜性，審計證據的調查難度較大，對審計人員自身素質要求較高，傳統審計方法并不適用于環境審計。比如一個耗時較長、環境影響需要數年觀察才能得出結論的環保項目，傳統的跟蹤審計會跟隨審計項目的結束而終止，在這種情況下就無法對該環保項目的后續工作進行有效的監督和評價；而事后審計方法的弊端更大，當一個投資較大的環保項目在事后審計中出了問題，將會造成巨大的損失，所以環境審計的難度和風險都比傳統的財務審計更大。而隨著大數據與環境審計的結合，很多環境審計風險會被大大降低。一方面，由于總體審計將會逐步取代抽樣審計，審計證據不足導致審計風險的偶然性將會被降到最低程度；另一方面，大數據云計算的審計方法也將取代傳統的審計方法，通過建立審計風險模型，審計風險的基本要素將會被更加明確，同時利用信息化審計系統中的模型對海量數據進行整理分析和挖掘，實現在單位各個環境保護過程中的風險實時預警，提高環境審計的及時性和可靠性。

（四）大數據對環境審計思維的影響

在小數據時代，環境審計人員通常只能利用審計抽樣工具對一小部分環境信息進行監督、鑒證和評價，審計人員的思維被限制在只對樣本進行分析的困境中，“樣本等于總體”的思維理念不能被有效的樹立。在大數據時代，抽樣審計的概念變得不那么重要，“全量信息審計”則會成為環境審計的主流思維理念，環境審計人員需要摒棄傳統的局部思維，確立整體思維。小數據時代的傳統審計在自身條件的限制下往往只能通過改變抽樣方法提高對樣本審計的準確性和規范性，而大數據環境審計則會著眼于對環境數據的全面掌控和挖掘，環境審計將會變得更加整體化。同時，審計人員搜集數據的思維也會發生顛覆性的變化，以前的小數據時代強調的是樣本數據之間的因果關系，而大數據技術通過對環境數據的海量分析，環境審計人員將會從數據之間的相關關系出發去挖掘審計證據，從海量數據中發現其基本規律及特征，利用云計算模型預測環境保護發展趨勢，做到讓數據自己說話，使環境審計具有更強的邏輯性，形成全面、深入、動態和持續的審計模式。

三、大數據背景下環境審計存在的問題

（一）環境審計大數據平臺普及性不夠

大數據在環境審計中的應用需要大數據信息平臺的支撐。我國國土遼闊，環境治理范圍廣泛，與環境相關的數據量巨大。當前階段，我國已經開始逐步搭建大數據信息平臺，但是建設不平衡的問題依然存在。環境大數據的采集會涉及到多領域、多行業和多層次，同時具有復雜性、不確定性和動態性等技術特征，這就使得大數據信息平臺必須具備十分強的可擴展性和可伸縮性。目前我國環境大數據平臺數據庫的建設重點主要是對關系型的數據進行收集、儲存和分析，環境審計人員往往只能獲得類似財務報表的結構性數據，而對諸如互聯網數據之類的非結構數據并不能進行有效的利用，造成環境審計證據缺乏，對以后的環境審計工作產生不利影響。

（二）大數據環境審計技術方法薄弱落后

當前，我國大數據環境審計尚處于起步階段，審計信息化建設程度與西方發達國家相比還有很大的差距。一方面，環境審計數據具有一定的保密性，而且大數據通常數量巨大，這對數據的安全性提出了很大的挑戰，監管難度較大。另一方面，我國現階段采用的環境審計方法主要還是借鑒于傳統的財務報表審計方法，而大數據背景下，環境審計的處理則非常復雜，不僅數據本身具有復雜性，而且大數據的處理還要充分考慮其數據結構的多樣性、多重空間性以及多重實體間的相關關系。另外，對于一些變化較大的環境數據，傳統的審計方法難以做到對數據的實時更新處理，從而導致獲取的審計證據缺乏針對性和全面性。

（三）現行環境審計政策制度不規范

我國現行的審計法律法規和準則制度中直接指導環境審計工作的內容十分少，并且尚未體現大數據的相關內容。環境審計作為一個新興的審計種類，其難度本身較大，再加上環境問題涉及范圍廣，表現形式多種多樣，完善的環境審計法律法規和準則制度是大數據在環境審計中得以應用和發展的重要基礎。我國目前還沒有一套完整的環境審計和大數據結合起來的評價指標，大多數情況下環境審計的角度、依據和尺度都沒有統一的規定，并且大數據中的數據編碼和信息標準不統一，相關部門之間的協同性較差，形成“信息孤島”。通過大數據云計算得出的審計結果通常也只能靠審計人員的經驗來進行職業判斷，審計風險無法得到有效控制，審計結果缺乏公正性，最終影響環境審計質量。

（四）大數據環境審計綜合素質人才缺失

環境審計是一項綜合性極強的工作，所涉及到的領域非常廣泛，具有其獨特的技術性和專業性。環境審計不僅需要審計人員熟練掌握最基本的財務審計知識，更需要對環境工程方面加以了解，另外有關統計學、生物學等方面的知識也是必不可少的。并且，環境審計跟大數據的結合更加需要環境審計人員對計算機信息技術方面有較強的認知。然而，從目前的現狀來看，我國環境審計隊伍知識結構體系不健全，從事環境審計的審計人員大多數是財務審計人員出身，有關環境專業的審計人員占比不到10%，兼顧審計專業知識、環境工程技術和計算機信息技術的環境審計人員更是鳳毛麟角，環境審計人員的現狀已無法滿足大數據環境審計的需求，大數據環境審計的發展受到了極大的阻礙。

四、大數據背景下加強環境審計的對策建議

（一）加強環境審計大數據平臺的建設

審計大數據平臺是實現審計目標的基礎和關鍵，結合環境審計的特殊性，審計機關應該建設一個以環境大數據為中心，能把審計機關與被審計單位的審計數據庫連接起來的環境審計大數據平臺。由于環境審計涉及范圍廣泛，環境審計數據庫中不僅要包括標準結構化數據，比如被審計單位的基本財務信息和環境監測數據等，還應包括諸如被審計單位相關行業的環境標準以及其環境保護規劃等非結構化數據。同時，環境審計大數據平臺需要實現環境審計數據的實時采集、高速讀取以及大容量儲存。另外，環境審計要求審計機關各部門密切配合和協助，因此大數據平臺的數據必須實現數據實時共享。如果時機成熟，還可以建立國際化環境審計大數據共享平臺，吸收各國在環境審計方面的先進經驗，更好地推動我國環境審計的發展。

（二）創新環境審計技術方法

環境管理系統的審計通常涉及多部門、多行業和多層次。每個部門、行業和層次對環境管理系統的要求不一樣，所產生的信息也就不同，環境審計具有更大的難度。因此，有必要利用大數據技術對環境審計方法進行創新。首先，數據共享。在同一個環境系統內的各個部門、各個行業將環境管理方面的所有資料上傳到指定平臺并對外公開，一方面，可以促進相關單位進行對比分析，及時汲取經驗，采取更優化的環境管理措施；另一方面，審計人員可以隨時隨地獲取最新的在同一個環境管理系統內的所有資料，并利用數據處理，找出自己需要的審計資料。然后，進行數據深挖。在大數據背景下，審計人員傾向采用“全樣本”審計方法，但是也只能獲取數據表面的信息，此時，審計人員需要利用大數據，對停留在表面的數據進行深入挖掘，以取得數據背后所表達的真實意思。最后，數據歸類。數據歸類可以將具有某些特性的數據歸為一類，然后進行數據分析，對于其中不合理解釋的部分審計人員應該格外重視，甚至可將其劃為重點審計內容，降低審計風險。

（三）建立健全基于大數據的環境審計相關法律法規

目前，我國的大數據環境審計尚處于起步階段，要推動大數據環境審計的發展，必須建立健全一套完整的適合我國國情的大數據環境審計法律法規。第一，在《審計法》中明確大數據能夠運用到環境審計中，確立大數據環境審計的合法性，使得審計人員在進行審計時有法可依。第二，有關部門必須對數據的規范性和安全性做出規定，對于有些涉及到商業機密或者國家機密的數據需要經過審核后才能查看。第三，建立一套大數據背景下的環境審計指南。從我國國情出發，借鑒其他國家先進的經驗，制定出一套適合我國大數據環境審計發展的審計指南，包括宏觀層面的系統性指導和具體的規章制度、指標評價體系等。

（四）加大環境審計綜合素質人才的培養力度

大數據背景下的環境審計工作復雜，涉及面十分廣泛，要求審計人員具有較強的學習能力來滿足新的環境審計需求。要培養出高素質的復合型人才，有關部門需要做好以下幾個方面工作：第一，不斷加強審計人員對大數據技術知識的學習，組織審計人員參加有關大數據審計技術的培訓，提高數據處理分析和云計算技術能力。第二，從其他部門吸納有關環境保護以及工程學等專業的人才，定期組織交流宣講會，豐富環境審計人員的知識結構體系。第三，積極聘請環境保護專家參加環境審計項目，幫助審計人員開展環境審計工作，提高環境審計質量。