論農村產權改革集體資產清產核資中對核實對象數額增減的賬務處理

鄭麗芳

為全面貫徹落實《中共中央、國務院關于穩步推進農村集體產權制度改革的意見》（中發[2016]37號）精神，農業部等九部委發出了《關于全面開展農村集體資產清產核資工作的通知》（農經發[2017]11號）。各地根據通知要求，積極規范開展清產核資工作，相當部分村已進入對資產（負債、所有者權益）進行核實，查明盤盈（增加）、盤虧（減少）原因，提出相應處置意見，經集體組織成員（代表）大會通過，報鄉鎮農村經營管理部門審核批準，待按照會計制度進行賬務處理，賬目調整階段。此時提出對本次村集體清產核資中清查核實對象數額的增減，統一記入“公積公益金”進行賬務處理，具有現實意義。

1 將本次村集體清產核資清查中核實對象數額的增減統一記入“公積公益金”的賬務處理，與《通知》中的賬務處理規定是統一的

農經發[2017]11號文件提出了清產核資的賬務處理指導意見，但該賬務處理意見存在相互矛盾。主要表現在：

1.1 “對存貨、農業資產、固定資產的盤盈或盤虧，在建工程的報廢或毀損等盤盈計入其他收入，盤虧計入其他支出；數額較大的，可作為增減公積公益金處理”。這里的關鍵詞是數額較大。按本人的理解，萬元之上，應屬數額較大。這理的處理是以數額論。同一要核算對象因數額不同，處理的方法不同。具體單一項目可能數額不大，但同一科目的幾個項目匯總則數額較大，可以使用公積公益金核算。

1.2 “對確實無法收回的應收款項、對外投資，預期不能帶來收益的無形資產，確實無法支付的債務等核銷，債權核銷計入其他支出，債務核銷計入其他收入，投資凈損失計入投資收益”。對比“對集體經濟組織全資持有的被投資企業，要將其清產核資后生成的資產負債表，與集體經濟組織的資產負債表相關科目進行合并，同時集體經濟組織與被投資企業之間的債權和債務項目要相互抵消；并調減集體經濟組織的長期投資和被投資企業的所有者權益，差額計入公積公益金”。這里反映投資對象不同，處理方法不同。

上述看似相互矛盾，但有明顯的統一性：即大方向是可記入公積公益金。說明對村集體清產核資中清查對象數額的增減，統一記入“公積公益金”進行賬務處理是符合本規定的。包容性是農村集體產權制度改革的一大特點，在賬務處理上也可得到相應的體現。

2 在村集體清產核資中對清查核實對象數額的增減統一記入“公積公益金”的賬務處理，與清產核資的工作流程是統一的

本次的清產核資工作流程是：成立工作小組；制定工作方案；進行清產核資，對賬款不符、賬實不符、賬證不符等問題查明原因，提出處理意見；村兩委討論，提出建議；清產核資結果和處理建議公示；成員（代表）大會討論通過；報送鄉鎮經管站審核；進行會計賬目調整；鄉鎮政府審核，填制匯總表；縣級審核，建立臺賬，歸類建檔。經過這個流程，存在大量的財務資料：有清產核資核查過程記錄，工作小組提出處理意見記錄，村兩委會議記錄、公示圖片、成員（代表）大會記錄等。做這些工作，原件只有一份，最后的結果是要取得調整后的《資產負債匯總表》。為了直觀體現和取得賬證、證證一致，最好的辦法是將各科目的增減進行匯總，把所有財務資料集中，用一張記賬憑證編制，差額部分記入公積公益金。這種賬務處理能直觀、真實反映清產核資的工作成果，也是會計工作的精髓。這樣處理后清產核資的所有資料在同一份記賬憑證里，也便于今后各級的檢查和審核。

3 把村集體清產核資中清查核實對象數額的增減統一記入“公積公益金”的賬務處理，符合《村集體經濟組織會計制度》，也適合當前村級會計的賬務處理水平

中央《意見》明確提出，開展集體清產核資從2017年開始，按照時間服從質量的要求逐步推進，力爭用3年左右時間基本完成。九部委《通知》明確規定，清產核資登記時點定為2017年12月31日，清查核實應當以登記時點為基點，在清查日采取倒軋的方式對清查核實結果進行調整。因此，本次產權改革的清產核資與每年正常的清產核資是有明顯不同的，具有特殊性。不管是現在還是明年進行清產核資，都要反映2017年12月31日的資產負債真實情況。目前村級財務人員（包括村級代理會計）業務水平參差不齊，普遍較低。嚴格按《村集體經濟組織會計制度》有關規定進行財務處理，及時結轉其他收入、其他支出、投資收益等科目到收益結算，再進行收益分配轉入公積公益金。通過這一程序，公積公益金反映的是現在的所有者狀況，無法反映本次的清產核資成果，還有可能因倒軋計算差錯，造成填制資產負債表錯誤。本次清產核資目的是為了取得賬目調整后的2017年12月31日真實的資產負債表。由于2017年度已結算，按權責發生制原理，本次清產核資核實對象數額的增減與本年度（2018年或2019年）的收益沒有直接關系，可以不進行收益結算。因此直接記入公積公益金是可行的，是符合《村集體經濟組織會計制度》的。大道至簡，本人認為能用簡單的辦法解決復雜的問題就是個好辦法，在進行農村集體產權制度改革對村集體清產核資清查中，把核實對象數額的增減統一記入“公積公益金”的賬務處理，也適用所有的村會計進行賬務處理，確保清產核資工作高質量按時完成。

（作者單位：351200福建省仙游縣農業局）