淺析變動成本法在企業經營管理中的應用

譚茜瑋

摘要：變動成本法能更好地反映企業利潤與銷量之間的關系以及能更好地幫助企業預測、決策及考核業績。然而企業在實際運用變動成本法中存在著不少問題，因此要改變固有思維模式，克服變動成本法的局限性，與傳統成本法相結合，充分考慮企業實際情況，為變動成本法的應用制訂具體的實施方案，提高相關人員的專業能力。

關鍵詞：變動成本法；企業；應用

變動成本法是比較常用的成本計量方法，不但具有核算的功能，還能為管理者做決策提供參考。在使用變動成本法進行成本計算的過程中，成本性態分析是前提條件，產品成本只考慮那些變動性的生產成本， 然而固定生產成本和非生產成本作為期間費用。根據我國企業會計準則的要求，雖然在編制對外報表時要用傳統成本法來計算產品成本，但是出于內部管理和短期決策的需要，企業往往更偏向于采用變動成本法來核算產品成本。

一、變動成本法與傳統會計核算方法的不同之處

（一） 產品成本的構成

變動成本法下的生產成本只包含變動生產成本，即直接材料、直接人工和變動性制造費用；把混合成本性質的制造費用分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，變動性制造費用歸入產品成本，而固定性制造費用則直接歸入期間費用。變動成本法之所以這么核算的依據是：固定性制造費用是為了維持正常的生產經營活動而產生的，不管在此期間內是否利用其效益，該費用都不會減少，因此應該與會計期間相聯系。固定性制造費用與企業生產持續經營的時間長短成比例，與產量沒有相關性，因此不宜遞延到下一個會計期間，也不應列入產品成本，而應該歸屬于當期，列入損益，作為本期銷售收入的扣減項。

（二）損益的確定程序

采用變動成本法編制的損益表被稱作貢獻式損益表，它的編制依據是：在產品銷售收入的基礎上，減去已售出產品的變動生產成本，算出貢獻毛益，再把固定性制造費用和管理費用、銷售費用等其他期間費用從當期損益中扣除。在企業某一期間單位變動成本與固定成本保持相對穩定的情況下， 貢獻邊際在評價企業盈利能力上更具有優勢。傳統的成本計算方法下總成本通常分為生產成本和期間費用（不包括固定性制造費用），銷售毛利是傳統法下提供的中間評價指標。與傳統成本計算法比起來，變動成本法能更真實地反映產品的生產盈利能力，更有利于管理者做出正確的生產經營決策。

二、變動成本法在企業運用中存在的問題

（一）沒有改變傳統的思維模式，方法使用不正確

我國中小企業的擴張速度是驚人的，長期以來企業運用的都是傳統的成本核算方法，因此很難從傳統的思維模式中轉換到變動成本法中。由于變動成本法與傳統成本法存在相同之處，在實際應用中容易混淆。例如在實際工作中，很多成本項目都是一個混合成本的狀態，很難真正區分開，不但沒能提高管理者的決策效率，反而導致決策錯誤。另外，由于大多數企業在固定成本和變動成本上比較困難，干脆直接忽視，只關注變動成本，使得數據分析不準確，沒有發揮變動成本法的作用，導致變動成本法的使用初衷被改變了。

（二）產品定價考慮不夠全面，產生偏差

變動成本法下核算的產品成本僅是總成本的一部分，也就是變動成本。通過邊際貢獻這個中間指標雖然能夠很直觀的讓管理者看到產品的盈利能力，但是把固定成本放入期間費用中，產品的成本降低了，從而會導致產品的定價過低。產品的價格降低會進一步使企業利潤降低，對企業的長遠發展以及長期決策的制定不利。但是如果企業在使用變動成本法的最開始就把固定成本也考慮進來，不但會增加企業工作量，還會降低管理者做決策的效率。另外，變動成本法便于企業做出趨勢圖分析產品成本，以此來觀察未來趨勢，但是這些成本數據不夠全面，很難符合實際發展狀況，無法為企業做具體的定價決策方面提供幫助，不具有代表性。

（三）變動成本法的運用難以滿足對外財務報告的要求

變動成本法的應用會對所得稅、存貨的價值以及損益的計量結果產生影響，因為變動成本法的核算是把固定成本作為期間費用計入損益中，這么一來企業的存貨成本就會降低。采用變動成本法計量出來的存貨價值和損益變動與現行會計報表的要求有較大的差異。除此之外，變動成本法下的企業應稅所得和稅后利潤也不符合現行所得稅的要求。因此，變動成本法下的成本計量不但在會計系統中不兼容，也難以滿足我國對企業的規范性要求，由于變動成本法自身的局限，企業只能運用于內部管理中。

（四）缺乏具體的實行方案，相關人員專業水準不高

變動成本法目前的運用普遍缺少一套具體的實施方案，企業在短期決策方面確實利用到了變動成本法的優勢，但是不利于企業制定長期決策，并且由于變動成本法和企業某些財務數據本身存在著沖突，如果沒有一個可行的方案去調和這些矛盾，變動成本法很難真正的發揮其作用。目前大多數企業的相關人員專業水準也不能滿足使用變動成本法的要求，沒有在工作中遵循變動成本法的基本規律，容易忽略固定成本的影響，導致決策片面。當然這個現象的產生與企業是脫不了干系的，企業沒有重視對相關人員的培訓，特別是在針對變動成本法的運用和日常事務的應變能力上，因此變動成本法在實務中應用顯得困難重重。

三、企業充分發揮變動成本法優勢的方法及改進措施

（一）改變固有思維模式，采取傳統成本法與變動成本法相結合的形式

為了提高經濟實力，企業必須選取一個合理的管理模式和適當的成本核算方法，否則難以獲得長久的穩定發展，由于變動成本法和傳統成本法在概念以及準則上存在著沖突，可以將變動成本法和傳統的成本計量方法相結合，這樣變動成本法的優勢能被企業充分利用，但是又不違背會計準則的相關規定。在日常經營管理中，企業可以運用變動成本法對成本進行科學的分析與合理的預測，但是在對外公布財務報表等財務信息時將企業的成本和利潤進行調整，以便數據能運用于對外財務報表中，同時也不違背相關會計準則的要求。企業首先要做到的是明確區分變動成本法和傳統成本法，然后在明確變動成本法優勢的基礎上在對企業內部各個部門之間的合作進行協調。無論是管理層還是員工，在日常經營中都要明確企業的規劃，并且會利用變動成本法核算出來的成本數據制作成圖表，例如趨勢圖等，為企業短期決策提供便利。長期決策由于受到變動成本法局限性的制約，要站在宏觀層面多參考傳統成本法，發揮變動成本法的有效性。

（二）結合實際情況對產品進行定價

采用變動成本法的企業在成本定價上要比采用傳統成本計量方法的企業要考慮的更多，必須進行綜合考慮，在不增加過多工作量和不影響企業決策效率的前提下還需要考慮固有成本的作用和影響，并且確保企業的利潤不受到定價的損害。具體操作體現在，企業內部必須成立一個專業的團隊，這個團隊必須對企業情況了如指掌，在日常經營中協助財務部門對企業資金的流入流出、成本的增減變動進行統計分析，并且用最直觀的方式表達出來，進而最大限度地適應企業的需求，充分發揮變動成本法的優勢。對于企業來說，定價的科學與合理是最難做到的，變動成本法能更直觀地讓企業看到自己的產品成本中的可控制部分，因此需要克服的是如何去控制固定成本，以便在定價中取得優勢，擊敗競爭對手。

（三）為變動成本法的應用制訂具體的實施方案

由于變動成本法自身的局限性，企業必須專門制訂一套適合可持續發展的實施方案，并且以此作為標準對變動成本法調整，以防企業在使用變動成本法來核算的過程中偏離了正確的軌道。變動成本法不能毫無約束的運用，因此必須在特定的規范下實施才能發揮變動成本法的優勢。企業要提高對變動成本法的重視，在制訂方案之前，先對變動成本法進行綜合分析，列出可行性方案，對今后可能會涉及到稅收、對外財務信息等要結合企業自身發展的實際情況和傳統成本法使用的必要性進行斟酌，得出一個相對客觀準確的結果，不能盲目地使用變動成本法。

（四）提高相關人員的專業能力

變動成本法與傳統的成本計量方法存在著巨大的差異，尤其是企業財務工作環境必須要適應變動成本法的要求，相關工作人員如果在技能上和思維上沒有提高，那對企業來說便很難順利應用變動成本法。首當其沖的是財務人員，在理論上必須對變動成本法的內容理解透徹，在實踐中必須結合企業實際情況進行分析應用，例如區分企業的變動成本和固定成本。變動成本法是否能在企業中合理順暢的應用取決于相關工作人員是否具備了相應的專業能力，因此相關工作人員應該保持積極學習的態度，以便于跟上發展的腳步，使變動成本法的應用能夠順利展開。企業還應該結合自身情況，對相關人員進行培訓，同時多引入符合企業經營和市場需求的創新應用型人才。

四、結論

本文通過分析變動成本法在企業實際應用存在的問題，提出了一些行之有效的措施，但是要想從根本上解決變動成本法的局限性，徹底改變傳統成本法，還需要多方的努力，這將是一個漫長的過程。

參考文獻：

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