科教免稅政策變化對科研單位進口設備的影響及對策探討

艾春鵬

【摘要】“十三五”期間，財政部、海關總署和國家稅務總局發布了一系列關于進口稅收政策的通知，對科教用品減免稅政策進行了重大的調整。本文通過分析政策調整的具體內容，對科研單位進口科教用品，享受稅收政策進行了建議和對策分析。

【關鍵詞】科研儀器 免稅資格 影響和對策

一、科研免稅政策的起源

為了促進科學研究和教育事業的發展，有利于科學研究和教學用品的進口，海關總署于1997年4月10日發布并實施《科學研究和教學用品免征迸口稅收暫行規定》。規定：科學研究機構和學校，不以營利為目的，在合理數量范圍內進口國內不能生產的科學研究和教學用品，直接用于科學研究或者教學的，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。

二、免稅政策的調整和變化

自2016年底以來，為深入實施創新驅動發展戰略，發揮科技創新在全面創新中的引領作用，經國務院批準，制定支持科技創新進口稅收政策。同時為加強對科研院所、轉制科研院所、國家重點實驗室等免稅進口科教用品的規范管理，下發了各類政策調整通知如下：

（1）2016年12月財政部、海關總署和國家稅務總局《財政部海關總署國家稅務總局關于“十三五”期間支持科技創新進口稅收政策的通知》（財關稅[2016]70號）；

（2）2016年12月財政部、海關總署和國家稅務總局《財政部海關總署國家稅務總局關于公布進口科學研究、科技開發和教學用品免稅清單的通知》（財關稅[2016]72號）；

（3）2017年I月《財政部教育部國家發展和改革委員會科技部工業和信息化部民政部商務部海關總署國家稅務總局國家新聞出版廣電總局關于支持利技創新進口稅收政策管理辦法的通知》（財關稅[2016]71號）；

（4）2017年7月《海關總署關于執行“十三五”期間支持科技創新進口稅收政策有關問題的通知》（署稅發[2017]153號）；

（5）2017年9月科技部、財政部、海關總署、國家稅務總局《關于印發科研院所、轉制科研院所、國家重點實驗室、企業國家重點實驗室和國家工程技術研究中心免稅進口科學研究、科技開發和教學用品管理辦法的通知》（國利發政[2017]280號）。

其中，最主要的變化是政策中對免稅產品清單的調整和免稅主體資格的重新林定。

（一）免稅產品清單的變化

財關稅[2016]72號中公布的全新的進口科學研究、科技開發和教學用品免稅清單，是對海關總署公告[2007]13號和財政部海關總署國家稅務總局令[2011]63號三個免稅清單的整合、調整和細化，其中的變化主要包括幾種：

1.關于用晶分類描述的合并

新清單對所有用品進行了排序整合，總結了十六大項。條款的描述包括了之前文件附件中的內容，并將正文中的補充解釋整合，對用品的描述更全面精準。

2.關于用品分類舉例的增減

免稅清單中很多儀器設備的分類有詳實的列舉，對申請免稅的單位有很強的指導意義。新清單對具體舉例有所增減，包括：

3.關于進口用品稅號的限制

新清單最主要和明顯的變化是增加了用品稅號的限制，即不僅要求用品的用途屬于免稅范圍，稅號還要符合稅則章數的限制或者豁免才可以免稅。比如清單中第十至十六項都明確限制了具體稅號范圍，原來部分免稅主體通用的儀器設備，只能按照現在的免稅主體進行免稅。

（二）免稅主體的范圍

免稅主體的范圍沒有太明顯的變化，部分分類進行了整合，署稅發[2017]153號主要是要求相關部門對免稅主體重新審核發布清單，明確其享受政策的起始時間，并對免稅主體進行減免稅審核確認申報的材料明確規定。國科發政[2017]280號則對科研院所、轉制科研院所、國家重點實驗室、企業國家重點實驗室和國家工程技術研究中心的定義進行了詳細的解釋，再次明確了申報材料。

三、免稅政策調整對免稅主體的影響及對策小議

作為科研院所一線免稅申報的人員，個人對十三五以來國家各種科教免稅政策調整對本單位的影響有比較直觀的感受。國家實施創新驅動發展戰略，鼓勵科研儀器的國產化，對科研項目的開展所需科研儀器的采購有很大的影響。

（一）清單調整造成的影響

因為新的免稅清單變化較大，尤其是稅號限制，對部分科教用品的進口免稅造成了影響。

比如我單位在2017年前進口了多臺x射線發生器和x射線熒光光譜儀進行科學研究，作為科研院所申報并取得了征免稅證明。清單調整后，上述儀器稅號所屬的9022章在新清單中只限于醫藥類學校、專業和醫藥類科學研究機構、技術開發機構作為醫療檢測、分析儀器進行免稅申報，而科研院所的進口采購則不再享受免稅政策。

（二）免稅主體重審造成的影響

免稅清單的變化對免稅主體的影響是局部的，免稅主體資質的重新審核對單位的免稅申報工作的影響則是全面的。

在執行署稅發[2017]153號文的過程中，等待相關部門確認并公布免稅資格，很多單位的免稅工作都處于暫停狀態。海關將之前申報但沒有批準的免稅材料也一并退回，等待資格審查結果按照新的申報要求進行審批。這對正在進行的科研儀器采購工作造成了影響。部分儀器因為科研課題結題時間的限制，只能采取上稅報關。

后期有很多單位經過重新審核不再具有免稅資格，對整個科研儀器的進口采購都有了劇烈的影響。原本按照免稅進口進行申報立項的科研課題和項目，現在都面臨著預算不足的問題。改變科研儀器的采購與式才能從根本上解決這些問題。

（三）面對免稅政策調整的對策小議

1.相關部門對于9大類免稅主體的免稅資格進行重新審核，有些單位因為具有交叉分類的優勢，可以向不同的審核部門提交材料。比如我單位屬于國務院部委、直屬機構所屬從事科學研究工作的各類科研院所，需要科技部審核。但同時我單位下屬設有國家重點實驗室，是由科技部會同財政部、海關總署和國家稅務總局審核。為了積極的、全面的完成資格重審，應按照文件要求及時提供材料，盡快確定不同免稅主體的免稅資格是否有效。

2.部分高端的科研儀器只能通過進口進行采購，才能達到科研實驗的要求。科研項自從立項開始，對需要進口的儀器根據目前的關稅要求，申請足夠的預算，正常繳納關稅和增值稅稅額，采取上稅進口的方式進行采購。由此在采購活動組織方面，各單位可根據自身需求，自行確定采購形式、采購對象，創新多種方式優化采購流程，采用公開招標、網上競價、商務談判等方式，優化采購流程，選擇價格比最高的產品和供應商進行購買，可以相對節省部分科研經費。

3.對于部分我國自主研發，能達到國際先進水平，滿足科研需要的國產儀器設備可以作為進口儀器的替代。為鼓勵科學研究和技術開發，財政部、商務部、國家稅務總局多次發文，自2016年1月1日至2018年12月31日，研發機構采購國產設備實行全額退還增值稅政策，享受優惠政策的研發機構包括八大類，范圍跟免稅主體的范圍大致重合。因此很多單位可以選擇采購國產儀器并享受國家的優惠稅收政策。

四、結語

“十三五”期間支持科.技創新進口稅收政策已經頒布，執行期將貫穿至少五年的時間，免稅政策的變化對享受稅收優惠的相關單位造成了很大的影響。政策具有其時效性，是國家意志的體現，從根本上提高我國的科技水平才是關鍵。面對變化的政策，各單位及時的調整科教用品采購和使用的方向，才能更好的完成科學研究的目的，享受國家稅收政策的優惠。

參考文獻：

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