納稅會計及其對稅務審計的影響研究

王海波

[摘 要]近年來，納稅會計成為企業與政府熱議的話題，納稅會計的理論和實務應用還處于發展階段，但隨著我國稅務改革的不斷深入，納稅會計具有十分巨大的發展潛力。審計視角下的納稅會計則更具專業性和執行性，對于會計管理人員不僅具有約束力，還對他們的工作方法和要求有一定的指導作用。基于此，本文重點分析了納稅會計對稅務審計產生的影響，并且提出了相應的措施。

[關鍵詞]納稅會計；稅務審計；基本理念

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.18.009

[中圖分類號]F239.4；F234.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）18-00-02

在企業經營期間，納稅會計包含的內容較多，工作量大，因此在開展該項工作的時候，首先要全面了解企業財務的實際情況，并在此基礎上熟知我國的法律法規，才能降低出現納稅風險的概率。所以要想做好稅務審計工作，就必須分析納稅會計對稅務審計產生的影響，然后提出相應的對策，以此促進企業穩定發展。

1 稅務審計概述

近年來，現代企業會計體系日益完善，該體系主要包含稅務會計、財務會計以及管理會計，是企業管理體系的核心，現階段我國企業會計體系的實施，也會隨著三者的變化而改變。經過分析可以看出，納稅會計自身既具備會計的一般屬性，另外還具備一定的特征，比如納稅籌劃。從納稅會計中的職能納稅情況可以看出，在工作期間，有效開展納稅籌劃活動具有十分重要的作用，不僅能夠將企業各個環節的內容控制在合理的范圍內，還能提升納稅會計決策的地位。

通常情況下，稅務審計主要指全面稽查企業實際的納稅情況，了解企業納稅項目的金額、是否存在偷稅漏稅情況以及違反法律法規等行為。在企業具體的運營期間，必須重視稅務審計工作，當前企業發展離不開稅務審計的輔助，可以及時發現企業在納稅過程中存在的問題，然后制定出針對性的對策。

2 納稅會計對稅務審計產生的影響

從實際情況來看，納稅會計以及財務會計二者相對獨立，分屬于不同的環節。納稅會計是財務會計的一部分，在工作過程中，納稅會計業務人員的工作職責一直處于不斷變化的狀態，待繳納相關費用之后，納稅會計還要實施納稅籌劃工作。所以，納稅會計會對稅務審計產生一定程度的影響，本文重點分析了這一影響，主要表現在以下幾個方面。

2.1 納稅業務有效提升了稅務審計效率

在開展納稅業務的過程中，一般由財務會計分開核算獨立業務中的涉稅業務，隨后其他人員負責將其整合到一起。在運行期間可以看出，整個納稅過程都不是集中實施的，具有一定的分散性特點，并且各個財務會計人員由于受時間、自身素質的影響以及限制，沒有全面了解相關的法律法規，從而限制了業務的正常開展和落實。

當前，對個人所得稅進行核算的時候，一般情況下，由勞資人員負責該項工作，主要按照相關規定計算員工的工資，而會計人員負責審核工作。其中，個人所得稅，通常是指從當月工資中將社會保險費用扣除之后，把個人所得稅提出。再者，財務會計人員還負責計算員工的獎金，在此過程中，雖然都是采取上述方式，不過都具備獨立的依據。基于稅務審計期間對該項環節進行審查的時候，由于受時間以及人員素質等因素的干擾，通常無法準確地找出存在的問題，從而導致稅務審計效率下降，無法將實際效果發揮出來。

在工作過程中，對于納稅會計而言，專門針對所得稅核算環節構建了有關的體系，該項體系中包含多項環節，其中最具代表性的論述點便是詳細規定了不管是勞動分紅，還是個人獲取的獎金，二者都屬于工資薪金的一種。因此，要將其放到工資表內共同發放，不可以單獨給予，如此一來，既能夠維護人員權益，同時還可以提升稅務審計的效率。

納稅會計掌握的內容較多，可以全面了解相關的涉稅業務，并且在開展稅務審計工作期間，只要有專業的納稅人員參與進來，便可以了解企業的實際納稅情況，再加上依照的規定都是一致的，所以一旦出現問題，便表示與之相關的環節存在異常現象，從而能夠有效提升稅務審計的效率。

2.2 納稅會計職能可以全面提高稅務審計效率

在稅務審計的過程中，稅務稽查起到了一定的作用，它是整項業務的監督者，專門負責監督企業經營過程中相關的涉稅業務，其中，重點從違規操作情況、有無遵循規定準則等方面入手，通過嚴格控制和監督提升整項工作的質量，避免發生風險問題。由于納稅會計具有獨立性特征，其除了包含之前的涉稅業務，同時還涉及納稅籌劃工作，與之前的稅務審計業務相比，還具有一定的差異性。對于企業中的納稅會計而言，其主要負責規范業務流程，隨后實施納稅籌劃工作，因此，納稅籌劃成為關鍵，稅務審計人員要給予重視，這是因為納稅籌劃的科學性與否，與稅務審計具有直接的聯系。這種情況從一定程度上優化了稅務審計的工作流程，現有的工作重點從以往的納稅業務職能變成了納稅籌劃決策審計，全面提高了稅務審計效率。

3 納稅會計為稅務審計帶來的挑戰

現階段，在社會經濟水平不斷提升的背景下，企業發展進程逐漸加快，在企業運營的過程中，通常會涉及納稅問題，因此為了解決該問題，企業紛紛構建了專門的納稅機構，主要負責管理企業的納稅工作。對于在該機構工作的納稅會計人員而言，自身必須具備較高的素質以及操作技能，并且還要熟練掌握相關的法律法規。另外，稅務審計工作人員也增加了較多的審計工作量，納稅會計為稅務審計工作帶來了一定的挑戰，這是企業未來的發展趨勢。

3.1 納稅會計專業素質以及工作技能有了明顯提升

目前，隨著企業對稅務負擔日益重視，會計工作人員的工作任務越來越重，所以，企業在選擇納稅會計的時候，要從多方面因素進行考慮，一般在企業中從事稅務的人員分為以下幾種類型。

（1）理論型人員。隨著企業的快速發展，越來越多的企業認識到企業要想獲得穩定發展，首先便需要提升人員的專業素質，招聘一些專業知識強以及技能高的人員從事納稅會計工作。比如剛畢業的大學生，它們由于剛離開校園，掌握的知識點較為全面，特別是掌握了豐富的理論知識，引進這種類型的人員，可以全面找尋存在的納稅風險。

（2）經驗型人員。企業選擇具有豐富經驗的老會計擔任納稅會計，這些人員擁有多年的工作經驗，對于企業業務流程以及特征比較了解，在日常的業務管理中，能夠及時發現存在的問題。

（3）全能型人員。通常情況下，在企業運營的過程中，為了緩解人員壓力，減少稅務情況，通常會選擇經驗豐富以及操作熟練的人員開展工作，讓這些人員擔任企業的納稅會計以及顧問。這些人員具備較深的專業理論知識以及操作技能，能夠快速發現企業涉稅業務中存在的問題，并且能夠提出相應的解決對策。

上述3種類型的納稅人員，由于專門從事納稅工作，并且隨著業務的不斷深入以及學習，其專業知識以及技能都有了明顯提升，從而便為審計人員以及審計工作帶來了新的挑戰，明確要求審計人員不斷提升自身的素質。

3.2 納稅會計職能多樣化以及方法的快速創新

隨著我國會計領域的全面發展，現有的納稅知識得到了一定的優化和改進。在納稅中，相關的籌劃方法也在不斷地創新和發展，在當前階段中，應用較為廣泛的調研法、邏輯推理法、經驗判斷法、對比分析法以及數學測算等方法，都是較為科學、應用效果較好的納稅籌劃方法。對于納稅會計而言，可以通過使用以上陳述的納稅籌劃方法開展納稅籌劃工作，不僅可以提升企業納稅籌劃的科學性，同時還可以促進該項工作穩定開展和落實。同時，對于稅務審計人員來說，只有全面了解和掌握納稅籌劃方法，才能夠更加清楚地認識到納稅會計的工作內容，并且明確企業所從事業務所涉及稅務環節的規范性與合法性。

3.3 納稅籌劃要求具體以及全面

在稅務審計過程中，納稅是十分重要的一項工作，從微觀和宏觀的角度分析納稅籌劃審計可以看出，納稅籌劃方法的審計是一種微觀層面，換句話來講，在實施納稅籌劃工作的時候，如果不具備合理性和全面性，那么在開展審計工作的過程中極有可能產生一些問題，從而使該項工作受到不利的影響。對此，納稅會計必須認真、全面地實施納稅籌劃。納稅籌劃本身并不能一概而論，它主要是從納稅人的價值取向、利益動機的不同，以及產生不同的納稅籌劃方向等環節入手，每一種納稅籌劃方案都會得出不同的結論。

4 結 語

不管是什么類型的企業，在經營期間都需要加大管理力度，企業在具體的經營過程中，不能一直依靠防范手段進行管理，企業要將這種方式轉變為監督，在提升企業競爭力的基礎上，可以為企業提供有效的運行手段。稅收籌劃可以在最大程度上提升企業的效益，在開展稅收規劃工作的時候，要在遵循相關法律基礎上進行，以避免出現相關問題。

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