集團公司合并財務報表分析的方法研究

鄧愛國

摘要：公司、企業的不斷成長和發展創造了大量的直接財富，而這些直接財務主要通過企業的財務報表來體現。財務報表不僅體現企業的固定資產形式，同時也體現企業盈利與虧損的狀況。當今企業財富除了母公司的貢獻，還包括子公司創造的財富。因此，在資產調配和清算時，就要以不同的方法將子公司和母公司的財務報表進行合并，以便統計公司財產。

關鍵詞：集團公司；合并財務；報表分析

企業在適應經濟發展形勢的過程中，需要根據市場情況的變化調整自身發展的策略。產權市場的發展要求企業合并運行，而會計報表是企業合并之后財務統計的主要方式，優良的會計合并報表，能使企業在市場經濟發展中取得較高的回報和效益。相反，存在缺陷的會計合并報表必然會降低企業的市場競爭力。

一、合并財務報表對集團公司的作用

合并財務報表是對母公司和子公司整體財務狀況、經營成果及資金使用情況的綜合報表。每個子公司都有自己的獨立法人并擁有各自的財政部門編制財務報表、供應鏈債權人等信息以方便報表使用者了解子公司的資金流動和使用情況。按照母公司對子公司的控制范圍將財務報表綜合。當母公司對子公司在資金、表決權我控制上占50%決定權時，單靠母公司的財務會計報表是無法正確反映集團整體經濟的財務成果。因此，只有對子公司和母公司的財務經營狀況用統一的編制基礎和編制方法來整理。在此基礎上對母子公司的財務數據進行整理、抵銷、調整、合并的過程。而合并財務報表是將多個獨立的經濟實體合并成一個整體來對待，不僅能夠客觀真實的反映，集團公司的整體經營狀況和財務使用情況，從而集團公司制定長期發展戰略和發展方向提供分析依據。

二、合并財務報表的分析方法

合并財務報表，需要用專業的會計方式很好的處理子公司和母公司之間的各種形式資產問題，通過對合并財務報表的分析，可以更加直觀的感受到母子公司之間以及公司與股東之間的資產和債權關系。

1.運營能力分析

運營能力是企業管理者對資產利用能力的大小，是衡量企業經營管理效率的重要指標。存貨周轉率與應收應付款周轉天數是這種指標反應的主要形式。對集團公司運營能力的分析，既有助于評價企業資產的運營效率，又有助于及時發現集團企業運營過程中存在的不足并加以改正，以此調整集團企業未來發展的經營戰略，為企業以后的發展指明道路。對于合并財務報表而言，合并過程中所涉及到的存貨、應收應付款、收入、成本等指標都是合并報表是要抵消的科目，因此，合并財務報表依據的周轉指標是集團內部統一協調使用資源的前提。

2.盈利能力分析

盈利能力是對企業獲取利潤能力大小的評價，是衡量企業經營管理狀況的重要指標。一般通過凈利率、總資產報酬率、凈資產收益率、盈余現金保障倍數等多元指標來反映，盈利能力作為投資方和經營管理方共同關注的重要焦點，因此，在合并財務報表過程中應該注意以下幾點：首先要學會使用分部報告，分部報告就是將不同行業不同地區的公司以經營分部地區分布為主來編制財務報告。分部報告能夠將盈利能力指標按地區和行業的不同分別計算，避免因不同盈利能力子公司的相互影響，造成集團公司盈利能力的模糊分析。其次是區分非經常性損失，非經常性損失與正常經營業務無直接關系，具有偶發性，不能正確反映集團公司現實的經營成果和盈利能力。再次是結合現金流量指標，現金流量指標造假難度大，具有極強的客觀性，現金流量的引入有利于提高企業盈利分析的正確性。

3.發展能力分析

發展能力是對企業未來發展能力和發展水平的衡量，根據企業發展規模和獲取利潤反映企業未來的發展能力，主要通過收入增長率、總資產增長率營業、凈收入增長率、營業額增長率等指標來反映。發展能力分析過程中充分了解這些指標間的關系，假如收入增長率增加，而利潤增長率呈現下降趨勢，說明企業當前的運營能力不高，未來發展可能存在風險。其次，集團公司應對不同行業、不同地區的發展能力進行橫向對比，找出企業未來的發展投資方向。最后，發展能力分析，還應充分考慮國家當前的政策和市場發展環境的影響因素，從客觀視角上評價公司未來，為集團公司的管理決策提供科學依據。

三、合并財務報表的完善對策

合并財務報表對企業管理者正確判斷市場情況并制定經營者策略提供數據依據，因此，合并企業財務報表完善對策研究具有重大的必要性。

1.通用性較差的解決對策

母公司以資金流動方式來對子公司進行控制，但國際實用的購買法更是應順應經濟潮流的發展趨勢，以此對企業濫用權益進行控制。母公司對子公司進行購買的價格并不等同于子公司賬單上的價值。而不斷變化的資產升值和信譽是無法掌控的。因此，就要對合并會計表的使用資格進行限制，以便管理層交接時對會計報表有一個清晰的了解。

2.混淆會計報表的解決對策

對容易混淆的會計報表，合并會計報表差價時要符合國際上的會計標準。如果公司負責對子公司合并會計報表的相關會計科目進行連接。以便提高會計報表的清晰程度，方便吸收國外的更多資本。首先要對前面的會計權益資金與投資收益編制資金進行抵消分錄處理，同時對凈利潤按照一定比例進行盈余計算。相抵消的會計分錄取消后，要與母公司的一部分相統一。

3.交易問題的解決對策

當前我國的法律還沒有對合并會計報表作出相關的規定，所以，交易過程中需要雙方以合同或其他交易形式來規范交易。尤其在內部抵消納稅人報表的數據之后，還需要重點考慮和不斷完善成本、價格、公允價三者之間的關系。當公允價大于交易價時，交易價要放到資本公積中正確的反映交易雙方的業務來往。

結束語：對母子公司的合并財務報表進行分析，能夠準確的得知企業的資產狀況。分析財務報表的方法就是尋找更加便捷的方法使財務報表能夠綜合利用各種數據更好的為企業決策提供依據，有助于幫助企業制定更好的發展戰略。在科學技術和會計學科的不斷發展進步，合并財務報表的方法也在不斷更新和多元化。隨著穩定和成熟的財務報表分析方法的應用和普及，從而為企業經濟的發展作出貢獻。因此在積極探索新的財務報表合并方法，研究不同方法的優勢并相互結合使用，使得合并財務報表能夠更好的為企業發展作出貢獻。