淺議市級煙草商業企業全面預算管理現狀及對策

嚴玲梅，劉文慶

（陜西省煙草公司寶雞市公司，陜西 寶雞 721004）

1 煙草商業企業發展現狀

在這些年的探索中，煙草商業企業針對自身特點逐漸掌握了全面預算管理的基本方法和理論，從以前無預算到建立預算制度、從預算編制粗略到編制體系完善，可以看出煙草商業企業在全面預算管理上的發展和進步。但是在逐步實施全面預算管理后，暴露的問題也日益增多。2016年，國家煙草專賣局局長在報告中指出，現在各級煙草商業企業全面預算執行占比不到70%，但在很多民營企業中預算執行占比卻接近95%。由此可以看出，煙草商業企業全面預算管理工作還沒有做到位，比如全員預算意識不強、預算編制缺乏科學性、預算過程難以有效按計劃進行等一系列問題層出不窮，加上煙草行業是國家壟斷行業，缺少競爭環境，導致領導難以用戰略的眼光為企業做長遠規劃，全面預算管理更是難上加難。

2 煙草商業企業全面預算管理發展中存在的問題

2.1 全面預算參與度不夠

近幾年來，煙草商業企業逐步推動全面預算管理，但在具體實施中還存在許多問題，具體表現如下。部分員工對全面預算管理的認識存在片面性，認為全面預算管理是公司財務部門和領導的事，應該由財務部門全權負責，與一般員工沒有關系。因此在工作中，他們對全面預算管理各個環節的參與度不夠，只是被動地作為，缺乏主動性和積極性。部分員工在全面預算編制環節尚可參與，但是在全面預算執行上參與度大大降低。全面預算執行是全面預算管理活動中的重要環節，沒有執行，預算就毫無意義。還有很多員工在全面預算管理過程中扮演的角色不清晰，他們總是認為全面預算應由財務部門負責，只需要參加預算編制就等于完成全面預算工作，沒有認識到全面預算管理是一種長期的活動，從而在日常預算執行過程中也是消極、被動地應付。在填制大量的表格和數據時，很多部門和員工也是敷衍了事，甚至出現了負面情緒，導致全面預算管理工作效率不高。同時，部分管理層沒有在單位或部門內部讓全員參與，沒有將預算編制與全年的工作結合起來，沒能將項目預算與戰略發展規劃結合起來。此外，部分管理層對全面預算的重要性缺乏足夠的認識，沒有將全面預算管理看作是企業基礎管理的重要內容，也沒有普及全面預算管理相關知識，加上缺乏及時、有效的溝通，導致預算管理效果不佳。

2.2 全面預算編制不科學

煙草商業企業全面預算編制不科學的主要原因是采用單一的預算編制方法和不完善的預算定額體系。煙草商業企業全面預算編制方法主要采用增量預算，它是以過去的經驗為基礎，認為過去存在的即是合理的，主張不需要在預算內容上做較大改進，既忽視了經濟環境變化對指標的影響，又給指標確定留下了討價還價的空間，造成費用預算“頭頂三尺帽，任爾砍三刀”的惡性循環。煙草商業企業在采用這種方法時，往往不加分析地保留或接受原有項目，有可能會導致原來不合理的費用開支繼續存在，造成不必要開支的合理化，進而造成資源浪費。預算編制中的最大問題是預算編制項目沒有嚴格標準，沒有確切的支出標準，導致預算不夠精準，造成各預算單位編制標準不一，上級單位審核時無依據。由于煙草商業企業內部上下級之間工作協調和溝通不到位，預算編制過程中出現問題時下級無法及時反饋給上級，導致預算編制出現不合理現象，進而使基層員工大為不滿。這樣編制出的預算在很大程度上就不符合實際要求，最后使全面預算管理變成一張白紙而無任何實效。

2.3 全面預算執行弱、管理松

煙草商業企業在預算編制內容上比較完善，流程也比較規范，但是在預算實施過程中往往存在這樣、那樣的問題。相關數據表明，煙草商業企業在全面預算管理過程中，有64%的人在預算執行時存在預算管理和執行“兩張皮”的現象，這樣就會導致預算執行過程變動很大。例如：在下達預算指標時，某單位執行部門上個月度透支導致這個月的數據無法按照預算指標執行。該單位隨意變動預算方案，使得預算執行過程中存在很大的變數，不能有效按照計劃進行。另外，由于預算執行分析不到位，只是就數據說數據，沒有深層次去分析數據背后存在的問題，沒有詳細分析為什么不能按照指標要求去做，這樣就會導致預算喪失其存在的意義。特別是當財務部門提出預算調整方案時，相關部門沒有及時采取行動抓好落實，導致預算和實際結果相差甚遠。

2.4 全面預算考評不準確、不公平

就目前而言，煙草商業企業在預算考評方面還存在很多問題，主要包括業績評價不全面、不客觀，導致全面預算管理不被企業員工認同。煙草商業企業全面預算考評的內容與預算編制的內容不太一致，預算編制包括費用、資本性支出、銷售收入、銷售量、資產負債表和損益表等內容，但預算考評只側重于費用考核。另外，沒有定期或不定期對預算指標進行考評，只在年底時對預算總體指標進行考評，只對完成得比較好的單位（部門）給予獎勵，而對于超預算或者執行不力的單位（部門）沒有給予懲罰，預算考評不到位，導致有些單位（部門）對預算考核不夠重視。最后，全面預算考評不公平，不具有說服力，難以發揮有效的激勵作用。

3 解決煙草商業企業全面預算管理問題的對策

3.1 樹立科學的全員參與預算意識

全面預算不僅是財務部門的事情，更是所有人的事情，煙草商業企業要做到全面預算人人有責。第一，在全面預算活動中，從預算編制到預算目標分解執行監督，再到預算考核的整體過程中的每個方面、每個過程，都要體現出以人為本的管理理念，這樣才可以引導員工，激勵員工主動發揮工作積極性。第二，人作為全面預算管理的主體，在追求利益的目標中無論是客觀還是主觀，產生矛盾必然在所難免，所以企業管理層應當安排一定時間促進雙方協商，從而使預算目標一體化。第三，在面對預算發展不同環境下，煙草商業企業應當選擇科學的領導方式，注重基層員工與管理者相互溝通，只有上級領導與基層員工團結一致、齊心協力，才能有效展開全面預算。在建立預算組織的過程中，煙草商業企業要大力宣傳以人為本的管理理念，在預算編制過程要讓廣大基層員工參與其中，要讓員工發揮預算的主導作用，從而可以提高全員預算的積極性，讓廣大員工認識到預算是以他們為中心的，是為他們的利益著想的。

3.2 實施多元化的預算編制方法

煙草商業企業在面對復雜多變的預算環境時，為了提高全面預算的準確性和可控性，應當采取多元化的預算編制方法。第一，在企業不同的發展時期應采用不同的預算方法。例如，對于今年新上市的香煙，應采用零基預算方法編制預算。在成熟期，市場基本飽和，企業要獲得發展，必須制定長期戰略目標，不斷提高產品質量，對預算方面應盡可能降低成本費用，增加利潤，應以彈性預算方法為主。第二，對不可控的、相對固定的成本費用，煙草商業企業應采用增量或減量預算，例如，累計折舊、職工薪酬、無形資產攤銷等，應依據預算期內職工人數與資產存量來進行預算。對于預算期內無法確定或難以估計的成本費用，煙草商業企業可以采用彈性預算方法，如勞務成本、對外捐贈等。第三，對于非生產性成本費用可采用定額的方式，規定使用上限，鼓勵各單位和部門挖掘潛力，積極主動降本增效，從而不斷降低企業非生產性支出。第四，建立健全定額指標體系。定額指標體系的建立離不開年度預算考評結果，煙草商業企業應根據嚴謹的數學關系推算出當年可能發生的結果，再根據預算編制不斷反饋總結出實用的預算定額體系，這個過程離不開基層人員的配合，離不開績效考核與分析，所以，建立健全定額指標體系在預算編制中起到了非常重要的作用。

3.3 建立健全預算管理制度

煙草商業企業通過近幾年的發展，全面預算已經明顯起到作用，但是仍然存在很多問題，歸根究底還是預算執行力差、執行過程比較隨意。這也說明全面預算沒有一套完整的制度來約束員工按照計劃執行，所以煙草商業企業要建立完善的全面預算管理制度。第一，全面預算管理制度應當符合煙草商業企業的發展現狀，符合其自身特點，在預算管理制度建設中應當逐級建立，例如：市場部門有市場部門的預算管理制度，物流部門有物流預算管理制度，需要通過逐級制定完善最終上交給財務部門。第二，根據每一級部門的自身特點，并結合煙草商業企業的整體發展現狀，總結出適合自身發展的預算管理制度，必須注意的是全面預算管制度不僅僅是規范預算執行行為，更重要的是可以對預算目標達成起到推進作用。第三，全面預算管理制度要以人為本，如果缺乏以人為本的管理理念，會造成員工在預算管理活動中不能積極響應，會讓員工認為預算枯燥乏味，僅是走流程而已。

3.4 完善考評體系，發揮預算激勵作用

預算考核是對各預算主體預算執行結果的考核和評價，所以煙草商業企業要建立完善的預算考核指標體系，發揮預算激勵作用。預算指標體系設置要科學，并相互協調，這樣才能合理評價經營業績，有助于資源有效配置，提高經濟效益。第一，要以關鍵業績指標作為考核的主要內容。所謂關鍵業績指標是指為影響企業持續性發展的關鍵成功因素而制定的指標。抓住關鍵業績指標，就抓住了企業發展的核心部分，它是全面預算管理的主要部分。第二，煙草商業企業要注意定量指標與定性指標、絕對指標與相對指標、局部目標與總體目標結合考核。通過預算考核，煙草商業企業要進一步調動各業務部門的工作積極性，進一步提高工作效率。第三，建立績效聯酬考核辦法。工作計劃完成質量，要分別與各預算責任主體當月的績效工資掛鉤，由預算管理考核小組對各責任主體的預算執行情況和預算指標間的差異進行確認，然后根據績效聯酬考核辦法進行獎懲。