國有商業銀行會計操作風險控制研究

李 牧，臧建玲

（佳木斯大學 研究生學院，黑龍江 佳木斯 154007）

隨著市場經濟體制的不斷完善，國有商業銀行迎來了很多發展機遇，但在金融市場本身發展不完全和銀行業競爭加劇等因素的影響下，國有商業銀行在發展中也面臨著諸多挑戰。對國有商業銀行而言，有必要對經營發展中的各種風險進行防范與管控，特別是其開展內部會計工作中的各種風險，一旦爆發，勢必會對國有商業銀行業務開展及正常運轉產生負面影響。新時期，國有商業銀行會計操作風險爆發的可行性較大，如何對國有商業銀行會計操作風險進行控制也是值得思考的現實問題。

1 商業銀行會計操作風險概述

商業銀行在開展業務及正常運轉過程中都離不開會計工作，在開展會計工作的過程中會出現多種風險，會計操作風險便是一種具體的風險類型。商業銀行在開展會計工作時與一般的企業組織存在明顯不同，會計信息在類型上的多樣性及數量上的龐大性都會給商業銀行開展會計工作增加許多難度。近幾年，隨著國內商業銀行業務能力不斷提升和發展規模不斷壯大，其開展內部會計工作的壓力也相對增加，從而發生會計操作風險的可能性也隨之上升。對于商業銀行而言，會計操作風險已經不僅僅是開展會計工作中的一種具體風險，在會計工作與開展銀行日常業務聯系較為緊密的情形下，商業銀行會計操作風險極易演變為一種具體的經營管理風險。隨著國內金融市場越來越開放，商業銀行在發展中也面臨著諸多挑戰，在外部因素的影響和沖擊下，商業銀行會計操作風險的內涵也在不斷增加。值得注意的是，商業銀行會計操作風險具備風險的一般特征，即不能被完全消除。

2 商業銀行會計操作風險控制的意義

商業銀行對會計操作風險進行控制是其正常經營發展的內在需求，對商業銀行而言，對經營發展中的各類型風險進行管控具有重要意義，其不僅直接關乎商業銀行能否獲取利潤，更加關乎商業銀行經營發展的穩定性與連續性等事宜。商業銀行對會計操作風險進行控制，能夠增強相關人員的風險管控意識，也能為國有商業銀行財會部門及人員進行操作風險因素排查提供幫助，從而能夠遏制會計操作風險爆發。

3 國有商業銀行會計操作風險的成因

3.1 缺乏完備的會計操作風險防范制度

在國有商業銀行中，會計操作風險的發生與其缺乏完備的會計操作風險防范制度有直接關系。目前，國有商業銀行雖然較為注重風險防范與風險管控事宜，但沒有重視制定相關制度，導致會計操作風險防范制度建設十分緩慢，從而增加了防范會計操作風險的難度。筆者通過對國內幾家商業銀行會計操作風險防范制度建設狀況進行調查，發現國有商業銀行會計操作風險防范制度建設水平相對較低，相關制度也無法在會計操作風險防范方面發揮出制度影響與制度優勢。此外，很多商業銀行制定的會計操作風險防范制度過于籠統，使會計人員在具體工作中無法完全按照相關風險防范要求進行工作，導致國有商業銀行會計操作風險爆發的可能性高于國內銀行業的平均水準。

3.2 會計人員的綜合素質相對較低

國有商業銀行會計人員綜合素質較低是一個不爭的事實，而該問題實際上也是國有商業銀行會計操作風險的誘發因素之一。近幾年，國有商業銀行流失了很多優秀的會計人員，很多人轉變職業觀念后，國有商業銀行會計崗位的崗位競爭力也在不斷降低。部分國有商業銀行內會計部門人事流動頻繁，一些年輕的會計人員雖然也能妥善處理一般的會計工作，但其在具體的會計工作開展中很難對風險因素進行較好的識別，這也在一定程度上增加了會計操作風險發生的可能性。同時，國有商業銀行的會計電算化程度雖然有了很大程度的提升，但部分會計人員不能熟練掌握相關設備的使用方法，再加上一些會計人員也不能及時發現電子數據中存在的風險因素，從而增加了會計操作風險發生的可能性。

3.3 各類會計信息內部流通不暢

國有商業銀行內部會計工作的類型較為多樣，且會計信息的類型也不盡相同，國有商業銀行開展會計工作時具有明顯的部門化特點，導致國有商業銀行內部會計信息在流通及共享上較為困難。從風險管控的全局視角進行分析不難發現，這一現狀很容易產生商業銀行會計操作風險。例如，在某一國有商業銀行的區域性分行中，理財產品銷售端的會計信息很難同現金業務開展端的會計信息進行技術互通。大多數國有商業銀行會計工作的開展，通常是將各個部門的會計信息進行集中處理，但會計工作在每個部門內部的會計操作風險可能持續存在，一旦無法及時獲取各部門的會計信息，國有商業銀行會計操作風險便極容易爆發。從會計信息產生的角度來看，銀行員工實際上是會計信息的實際“制造者”，其在日常工作中一旦出現信息錄入錯誤，便極容易對開展會計工作造成影響，從而會誘發會計操作風險。在國有商業銀行業務規模持續走高的情形下，國有商業銀行的會計信息規模也在不斷擴大，這也使會計信息內部流通不暢的負面影響持續增加，在這一背景下，國有商業銀行會計操作風險管控的難度也相對較大。

3.4 內部控制力度相對較弱

國有商業銀行雖然都在積極進行內部控制建設嘗試，但內部控制力度仍然相對較弱。筆者通過對國有商業銀行內部控制建設活動開展狀況進行分析發現，國有商業銀行內部控制活動開展的偶發性較強，在落實系列內部控制建設措施時也較為困難。某些國有商業銀行內行政化管理色彩較為明顯，內部控制活動開展的實際效率較為低下，且部分國有商業銀行在開展內部控制建設活動時，并未就會計操作風險管控給予應有的關注。由于國有商業銀行很少開展內部控制建設活動，浪費了很多內部控制建設資源，內部控制建設相關措施也無法在會計操作風險管控中起到積極作用。此外，不同地區的國有商業銀行區域分行在內部控制建設上很難達成一致，在一定程度上也制約了國有商業銀行總行進行會計操作風險管控，這也是內部控制力度較弱的具體表現。一般而言，開展內部控制建設活動能夠對會計操作風險因素進行較好的排查，這也能夠為國有商業銀行進行會計操作風險控制提供很多幫助，但在國有商業銀行內部控制力度較弱的情況下，也使內部控制建設活動的功能不斷被弱化。

4 國有商業銀行會計操作風險控制的策略

4.1 注重會計操作風險的鑒別與防范

國有商業銀行在控制會計操作風險時要注重對會計操作風險的鑒別與防范，對會計操作風險進行科學鑒別，實際上也是會計操作風險防范的基礎。鑒于當前國有商業銀行在會計操作風險防范上忽視了制度建設的必要性和重要性，筆者建議國有商業銀行將會計操作制度風險建設作為首要工作，并結合國有商業銀行會計工作開展的實際狀況，進行會計操作風險防范的相關制度建設。在會計操作風險制度建設取得一定突破后，國有商業銀行要注重在內部推行會計操作風險防范制度，并要求財會人員根據會計操作風險制度要求開展一般性會計工作。會計操作風險防范制度需要將會計操作風險的鑒別與防范作為兩項基本工作，并通過確立會計操作風險鑒別流程與防范原則，增加會計操作風險防范制度的指導性及規范性。此外，國有商業銀行會計人員也要根據相關制度的要求，定期對會計工作開展狀況進行檢查，防止會計操作風險爆發。

4.2 全面提升會計人員綜合素質

國有商業銀行會計操作風險的控制離不開內部會計人員，因此，有必要全面提升會計人員的綜合素質。首先，國有銀行內部應強化人才戰略理念，并通過對內部員工進行定期和不定期培訓，提升會計人員的綜合素質。在當前會計電算化程度有了明顯提升后，國有商業銀行在提升會計人員的綜合素質時，應當注重提升其電算化會計操作能力，并在會計人員電算化會計工作處理能力有較大程度提升后，更多借助電子計算機及相應軟件開展具體的會計工作。會計信息失真等問題實際上也容易引發系列會計操作風險，為了避免會計信息失真等問題，國有商業銀行業需要注重會計人員職業能力與執業能力的雙向提升。由于國有商業銀行會計人員較多，會計人員綜合素質提升也需要作為一種常態化工作長期推行。新時期，國有商業銀行對會計人員進行的培訓活動需要更加具有目的性，并將提升會計操作風險防范能力作為階段性員工的培訓目標。由于國有銀行財會人員是會計工作的直接負責者，因此，對這一群體進行的各種培訓活動也要具備較強的風險管控意識，并將強化會計人員會計操作風險意識作為一般性員工的培訓內容。

4.3 注重會計信息在銀行內部的共享

國有商業銀行會計信息應當在銀行內部進行高度共享，依托會計信息在銀行內部的共享和暢通，提升會計操作風險防范能力也較為可行。筆者建議國有商業銀行在內部實行會計信息共享機制，突破國有商業銀行內部各個部門間的信息共享屏障，從而提升國有商業銀行內部各類型會計信息采集和應用的效率。同時，國有銀行要制定會計信息共享方面的制度，保障信息共享能夠順利進行，從而使不同崗位上的會計人員充分掌握會計工作的開展狀況，并可以實時獲取和利用會計信息。

4.4 科學開展內部控制相關工作

國有商業銀行需要繼續開展內部控制建設工作，并通過開展內部控制相關活動營造良好的風險管控環境，使會計操作風險控制活動順利進行。同時，由于以往國有商業銀行內部控制活動開展的方向不明，因此，國有商業銀行有必要科學開展內部控制相關活動，使內部控制相關活動開展與會計操作風險控制事宜聯系起來。國有商業銀行應當設立階段性的內部控制目標，并在內部控制目標的影響下開展內部控制活動。由于央行在存款準備金率等指數上的調整較為頻繁，因此，國有商業銀行在發展上會受多種政策以及非政策因素的影響。因此，國有商業銀行內部控制活動的開展，也需要與國有商業銀行內外部環境進行結合，特別是在當前國有商業銀行需要對會計操作風險進行管控的情形下，科學開展內部控制相關工作，使內部控制相關工作開展與銀行各種風險管控結合起來，也能在客觀上提升內部控制建設資源的綜合利用率。

5 結 語

國有商業銀行會計操作風險的誘發因素雖然較多，但通過開展科學合理的內部控制建設活動，能夠使系列會計操作風險發生的可能性降到最低水平。在銀行業相關法律法規不斷完善、商業銀行內部操作標準不斷統一的情況下，國有商業銀行會計操作風險也能得到較好控制。值得注意的是，國有商業銀行會計操作風險可能長期存在，控制會計操作風險也需要成為一種常態化工作，特別是在外部市場化因素對會計操作風險影響日益明顯的情況下，科學進行風險管控也需要引起國有商業銀行的高度關注。

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