環境會計中應用會計職業判斷的案例分析

張婧怡

(貴州省交通規劃勘察設計研究院股份有限公司，貴州 貴陽 550000)

1　環境會計的概念

環境會計又名 “微觀環境會計”，是指企業為獲得經濟效益從而對環境保護的投資或者支出，并對相關因素進行確認、計量和記錄，最終以報告的形式呈現。

2　會計職業判斷的概念

會計職業判斷是會計人員專業能力的一種體現，即在遵守會計基本假設和基本原則的前提下，合法合規地根據企業生產經營實際情況，結合企業的經濟業務性質，利用其專業技能和以往工作經驗，對日常會計事項的處理以及會計報表的編制所采取的原則、方法和程序等各方面進行判斷與選擇的行為。

3　案例分析

會計職業判斷在環境會計實務中運用的相當普遍，只是沒有自成體系，針對這一現狀，結合前面的相關理論分析，選取以下案例進行論證。

河北省X公司2007年具體業務如下：

公司總部就2007年在污染治理工程方面下了較大功夫，現以鉛燒結煙氣治理工程為例。由于該工程屬于環保工程，工程所有的投入均為環保投入，假設該工程總投資20萬，其中建設投資16萬，生產流動資金4萬。建設資金企業有12萬屬于自籌，另外4萬屬于找銀行籌資，貸款利率6.21%，借款期限4年，采取等額本息的方式償還；生產流動資金主要為環保專項貸款，貸款年利率為5.85%。

鉛煙氣治理工程在達到預定可使用狀態時，會計人員在賬務處理方面需要設置“在建工程——環保在建工程”科目，當工程開工，發生的原材料、燃料、工程物質以及安裝過程中發生的安裝費及其他人工費、能源以及工程設計費等都會通過上述科目進行歸集。

在確認以上環保固定資產入賬問題上，會計人員的職業判斷空間很大，固定資產的安裝進度、試運行性能效果、預算及實際資本化程度等情況的判斷差異均是影響固定資產是否己達到預定可使用狀態的職業判斷因素，以降低人為調控其價值以及任意處理其入賬時間，從而提高上述環保固定資產的真實性。

形成的環保用固定資產由其所在分廠的鉛冶煉廠實行歸口管理并按期計提折舊，在對環保固定資產折舊方法的選擇上也體現了會計職業判斷，既要適應公司的實際經營情況，又能公允地反映公司的盈利能力和資產的使用狀況，以及環保用固定資產使用壽命和預計凈殘值。當然，在判斷決策時既要考慮環保用固定資產的有形損耗，也要考慮無形損耗，以及科技發展、環境因素等等，再根據環保用固定資產的性質和消耗方式合理地確定預計使用年限和凈殘值。

在環保工程資金償還方面，環保治理工程尚未完工之前，環保貸款產生的利息計入“在建工程——環保在建工程”；當工程達到預定可使用狀態時，則轉入“環境成本——管理成本”。借款費用資本化還是費用化的問題是會計職業判斷永恒的應用領域之一，環境會計賬務處理中關于環保用固定資產購建過程中，借款費用資本化金額的計算主要涉及到資本化起始點以及暫停資本化的時間點確認，需要會計人員具體情況具體判斷，因為實務中這幾個方面的判斷比較復雜，因此需要認真對待。

每期末由公司總部對各個分部的環保用固定資產進行 “減值”測試，一旦確定發生減值，則需要登記入賬。環境資產因其所屬行業的特殊性，發生減值的可能性相當大，凡涉及到環境污染的問題均有可能使得資產價值降低。實務操作中，會計人員對減值額度的把握問題是關注的重點，需要憑借多年工作經驗，輔之相關資料進行。

另外，公司外派機構在我國北方地區開礦，當地政府出臺的文件規定礦產業主在完成開采以后必須將該地區恢復原貌。恢復費用包括表土覆蓋層復原的費用，因為它在礦山開發前就必須移走，表土覆蓋層一旦移走，會計人員就應該確認一筆表土覆蓋層復原準備。其確認的標準是在依據《國際會計準則第36號——資產減值》會計準則下就是我校資源學院老師提供的環評資料，憑借其職業判斷提取的準備金額為700元，該準備計入礦山成本，并在礦山使用壽命內提取折舊。

在對礦山進行減值測試時，視整座礦山為現金的產出單元。公司已經收到把表土復原費計算在內的購買該礦山的出價1200元。忽略礦山的處置費用，礦山的使用價值約為1600元，其賬面金額為1400元。(均不含恢復費用)

現金產出單元銷售凈價為1200元，該價格考慮了恢復費用。在考慮恢復費用的前提下，現金產出單元的使用價值估計為900元(1600-700)，現金產出單元的賬面價值金額為700元，即礦山的賬面價值1400元扣除復原價值700元。

在長達1年的開礦期內，另外發生的關于破壞當地植被和地質環境，輕微地損壞道路，大型重機器運作時排放的污染空氣的油煙等行為，在一定程度受到環保部門的監管，并為此需要支付一定的環保費用來做恢復工作。關于這筆支出的處理，會計人員是作為管理費用進行確認與計量的。確認的時點和具體的計量數額一方面依據現有的資料記錄，另外需要憑借會計人員的專業素質進行權衡，得出最終的因環境破壞而產生管理費用數額折現值為20000元。

最終，該礦山開采完畢后經過具有相關資質的權威礦評機構的專家進行評估，并出具評估報告，得知該礦山的產值為180000元。會計人員扣除相關人員的工資薪金(包含因野外項目的特殊性，對生產工人特殊環境補償支出，即項目補貼)、以及付給礦評機構的評估費用38000元，對開礦過程中的機器設備的依其磨損程度計提環境資產減值準備等等，當然，這些業務的處理不乏應用會計職業判斷的機會存在，以此得出該項目的收益數額。

4　結論

本文在對環境會計和會計職業判斷的相關理論進行分析的前提下，結合會計職業判斷的特點，以案例來做可行性支撐，充分證明會計職業判斷在環境會計運用過程中的重要意義。

[1] 何衛紅.基于企業環境會計實務研究視角及框架[J] .財會通訊，2006，(09)：72-73 .

[2] 張金碩.環境會計要素確認與計量及實證分析[D].呼和浩特：內蒙古農業大學，2008.

[3] 徐玲，劉艷萍.環境會計報告的改進探析[J].財會月刊，2005，(7).