我國文化產(chǎn)品交易稅收問題研究

孟 菲

（中共無錫市委講師團(tuán)，江蘇無錫214000）

根據(jù)我國現(xiàn)行的文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)分類，圖書期刊出版發(fā)行，影視作品制作、發(fā)行、放映以及文化藝術(shù)品買賣等文化產(chǎn)品的交易，是文化產(chǎn)業(yè)十分重要的組成部分，也是文化繁榮發(fā)展的主要表現(xiàn)之一，稅收政策直接影響這些文化產(chǎn)品交易的活躍程度。在對文化企業(yè)的實(shí)地調(diào)研中獲知，當(dāng)前文化產(chǎn)品流轉(zhuǎn)交易過程中有關(guān)稅收政策能否有效推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，還需要做進(jìn)一步的思考和分析。

一、我國文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策現(xiàn)狀

我國在最新公布的《文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)分類（2012）》中，將文化產(chǎn)品的生產(chǎn)劃分為新聞出版發(fā)行服務(wù)、廣播電影電視服務(wù)、文化藝術(shù)服務(wù)、文化信息傳輸服務(wù)、文化創(chuàng)意與設(shè)計(jì)服務(wù)、文化休閑娛樂服務(wù)、工藝美術(shù)品的生產(chǎn)七個(gè)類別。

近年來，政府出臺(tái)了一系列文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策，如：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)、文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠等，那么，文化產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)情況究竟如何呢？臧紅文、張園園在“我國文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀與建議”一文中，選取我國文化產(chǎn)業(yè)46家上市公司作為樣本，以2011-2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)告為依據(jù)，分析了我國文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀，結(jié)果表明：從總體上來看，我國文化產(chǎn)業(yè)上市公司2011～2014年稅費(fèi)合計(jì)由36 301萬元增加到60 989萬元，增幅為68%。稅費(fèi)合計(jì)占營業(yè)收入的比例分別為5.05%、4.98%、5.45%、4.57%，占比呈下降趨勢。從構(gòu)成上來看，我國文化產(chǎn)業(yè)上市公司的增值稅和營業(yè)稅合計(jì)約占稅費(fèi)合計(jì)的50%左右，但隨著“營改增”的實(shí)施，增值稅占比逐漸增加，營業(yè)稅占比逐漸降低，且合計(jì)有逐漸下降的趨勢，增值稅和營業(yè)稅合計(jì)占營業(yè)收入的比例分別為2.68%、2.73%、2.64%、2.19%，也有明顯的下降趨勢，這說明“營改增”試點(diǎn)在文化產(chǎn)業(yè)上市公司中取得了預(yù)期的結(jié)構(gòu)性減稅效果，對我國文化產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展起到了引導(dǎo)、促進(jìn)和激勵(lì)作用。

二、現(xiàn)行文化產(chǎn)品交易稅收政策的不足

（一）稅收立法系統(tǒng)性不強(qiáng)

目前，在我國現(xiàn)行的稅法中，文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策零星分散在各稅種中，缺乏系統(tǒng)的稅收政策體系。直接涉及文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策較少，且多數(shù)以國家稅務(wù)總局和相關(guān)部委的通知、暫行規(guī)定為主要形式。稅收立法尚未形成一個(gè)完整的政策體系，立法的層次相對偏低，政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性欠缺。同時(shí)政策之間缺乏協(xié)調(diào)配合，有時(shí)文件內(nèi)容甚至存在互相抵觸的現(xiàn)象。還有些政策文件形式雖然較好，但缺少可行性，例如，2014年6月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)改委等七家部委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于支持電影發(fā)展若干經(jīng)濟(jì)政策的通知》，牽頭的部門是財(cái)政部的教育司，其文號為財(cái)教字，而實(shí)際利于基層執(zhí)行的往往是財(cái)稅字，且文件內(nèi)容也以原則性指導(dǎo)意見為主，可供各地對標(biāo)操作的具體政策較少。現(xiàn)行文化產(chǎn)品的稅收政策覆蓋面也不全，在某些文化產(chǎn)品上存在稅收調(diào)節(jié)的“真空”。例如，對于數(shù)字內(nèi)容、會(huì)展以及新媒體等新興文化商品和服務(wù)，我國目前還缺乏相應(yīng)的稅收政策扶持。

（二）政策扶持方式不當(dāng)

就我國現(xiàn)行的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策，從稅收優(yōu)惠的內(nèi)容來看，主要是圍繞鼓勵(lì)經(jīng)營性文化事業(yè)單位和財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)而制定的，并非適用于所有的文化企業(yè)，這不利于文化產(chǎn)業(yè)的公平競爭。從稅收優(yōu)惠的方式來看，優(yōu)惠措施比較單一，以直接減免稅收優(yōu)惠政策為主，間接優(yōu)惠政策方式較少。從財(cái)政補(bǔ)貼分析，我國對文化產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼呈逐年增加的趨勢，同時(shí)，財(cái)政補(bǔ)貼項(xiàng)目繁多，如果每一項(xiàng)資金都實(shí)施跟蹤審計(jì)的話，則浪費(fèi)大量的人力物力，降低公共財(cái)政效率；如果不注重財(cái)政補(bǔ)貼的后期審核，則一方面，可能會(huì)產(chǎn)生政策尋租，另一方面，企業(yè)可能會(huì)產(chǎn)生惰性，這都將降低資金的利用效率。如根據(jù)上市公司歌華有線的公開信息披露，2014年該公司獲得包括高清交互機(jī)頂盒補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)、有線電視數(shù)字化整體轉(zhuǎn)換補(bǔ)助專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等20多項(xiàng)。

（三）政策扶持力度不夠

稅收優(yōu)惠歷來是產(chǎn)業(yè)振興的重要手段，歐美國家無不采用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展。對文化產(chǎn)業(yè)適用較低的稅率是很多國家通行的做法，如美國的文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠具有特色的是其成熟的文化產(chǎn)業(yè)園區(qū)體系，對園內(nèi)從事符合條件的文化產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營等活動(dòng)給予一系列稅收優(yōu)惠。加拿大文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠則以稅收抵扣為主，優(yōu)惠范圍廣泛，不同產(chǎn)業(yè)均可享受不同程度的稅收抵扣優(yōu)惠。我國盡管目前實(shí)行了一些關(guān)于文化產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，但是面還不夠廣，與文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國家相比，相關(guān)政策的優(yōu)惠力度仍顯不足，文化企業(yè)的總體稅負(fù)仍然偏重。以出版業(yè)涉及的圖書銷售增值稅稅率為例，我國的圖書銷售13%的增值稅稅率是明顯偏高的，英國的增值稅基本稅率為17.5%，但圖書、期刊、報(bào)紙一百三十多年以來一直適用零稅率，這使英國的出版業(yè)得到了長期穩(wěn)定的發(fā)展。法國的增值稅基本稅率為19.6%，而圖書適用5.5%的優(yōu)惠稅率，已注冊的新聞出版物適用2.1%的特別優(yōu)惠稅率。

（四）政策針對性不夠突出

圖書、影視、藝術(shù)品等文化產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中較大程度上依靠知識(shí)和創(chuàng)意，智力投入往往占文化創(chuàng)意產(chǎn)品成本的絕大部分，例如，出版業(yè)中的作者稿酬及版權(quán)購買支出成本、藝術(shù)品家銷售作品時(shí)的創(chuàng)作成本，又比如影視作品的演職人員報(bào)酬更多體現(xiàn)在人力資源方面，但在增值稅的征收規(guī)定中，企業(yè)或個(gè)人對這些投入及成本是很難或無法進(jìn)行抵扣的。同時(shí)，稅收政策沒有突出對不同文化行業(yè)和文化產(chǎn)品的差別性導(dǎo)向，例如，對受眾較少的文藝表演和觀眾海量的播映行業(yè)適用同樣的稅率，這就容易使具有較強(qiáng)藝術(shù)性和社會(huì)意義但缺乏商業(yè)性的作品，在與社會(huì)價(jià)值貧乏但收入畸高的文化產(chǎn)品的同級較量中敗下陣來。

（五）缺失鼓勵(lì)文化工作者的內(nèi)容

文化產(chǎn)業(yè)的繁榮離不開大量優(yōu)秀文化工作者的貢獻(xiàn)與投入，但現(xiàn)行稅收政策中，尚未把文化工作者的收入與其他個(gè)人收入?yún)^(qū)別對待。一般而言，文化精品力作往往需要耗費(fèi)數(shù)年甚至數(shù)十年的時(shí)間積淀，在最終結(jié)出碩果之前，作品可能完全不能為作者帶來收入，但在計(jì)算收入納稅額時(shí)，現(xiàn)行政策缺乏這方面的考慮。不像一些國家允許文化工作者將收入在不同年度內(nèi)分?jǐn)偅瑥亩w現(xiàn)成本與收入的相對配比原則，在客觀上實(shí)現(xiàn)對文化工作者投入較長時(shí)間打磨杰出作品的鼓勵(lì)。比如歐美文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國家為提高藝術(shù)家等文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者的積極性，普遍對個(gè)人的文化產(chǎn)業(yè)收入實(shí)行高比例特定費(fèi)用扣除制度，據(jù)統(tǒng)計(jì)，這個(gè)費(fèi)用扣除額最高可達(dá)收入的60%。

三、優(yōu)化文化產(chǎn)品交易稅收政策的建議

（一）建立規(guī)范統(tǒng)一的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策體系

我國文化產(chǎn)業(yè)處于培育發(fā)展階段，很多領(lǐng)域處于起步階段，仍需要稅收優(yōu)惠政策給予支持，稅收政策覆蓋面廣，相應(yīng)側(cè)重于普惠、公平，應(yīng)側(cè)重于產(chǎn)業(yè)支持，旨在促進(jìn)競爭，培育市場主體，激發(fā)市場活力。因此，建議統(tǒng)籌設(shè)計(jì)文化產(chǎn)業(yè)相關(guān)涉稅制度，以充分體現(xiàn)出國家戰(zhàn)略的全局性、長遠(yuǎn)性、系統(tǒng)性，有效改變當(dāng)前政策零散籠統(tǒng)、針對性不強(qiáng)的局面。基于企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策范圍，完善文化產(chǎn)業(yè)所得稅政策，加強(qiáng)文化產(chǎn)業(yè)“走出去”稅收政策，在調(diào)整和完善相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，繼續(xù)延續(xù)現(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策，可設(shè)定較長的優(yōu)惠期，使相關(guān)優(yōu)惠政策長期化和穩(wěn)定化，給產(chǎn)業(yè)發(fā)展賦予穩(wěn)定的稅收預(yù)期和良好的發(fā)展環(huán)境。扶持文化體制改革和發(fā)展的稅收政策的實(shí)施，根據(jù)改制中存在的問題，對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行完善。

（二）切實(shí)降低文化產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅收負(fù)擔(dān)

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長、教授樊勇認(rèn)為，文化和公益是伴生的，對文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)應(yīng)該是免稅的。文化從財(cái)政上講有正的外部性，正的外部性就需要優(yōu)惠政策來扶持。財(cái)稅政策制定應(yīng)該基于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈。比如，美國紐約百老匯和英國倫敦西區(qū)的戲劇基本上是免稅的，因?yàn)檫@些產(chǎn)業(yè)盈利能力有限，而這恰恰是文化產(chǎn)業(yè)最重要的起點(diǎn)，是兩國多年來保存的文明之根，雖然戲劇是免稅的，但是該產(chǎn)業(yè)所拉動(dòng)的周邊的旅游、餐飲和購物等產(chǎn)業(yè)卻創(chuàng)造了難以估量的價(jià)值。在此我們所能得到的啟示就是對文化產(chǎn)品交易實(shí)施較大力度的稅收優(yōu)惠，盡管會(huì)帶來直接稅收的下降，但文化市場的繁榮發(fā)展，所帶動(dòng)上下游行業(yè)的活躍并引起的稅收增長盈余，一定能超越前者的損失。所以相關(guān)財(cái)稅政策應(yīng)該以整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的盈利模式作為研究對象，特別是針對文化產(chǎn)業(yè)這種帶動(dòng)和提升效應(yīng)十分顯著的獨(dú)特類型。

（三）加大對原創(chuàng)文化產(chǎn)品作者的稅收優(yōu)惠

目前，個(gè)人所得稅中，對“個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢……書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽……”等勞務(wù)報(bào)酬所得以及稿酬所得、特許權(quán)使用所得（著作權(quán)等）每次收入不超過4000元的，僅減除費(fèi)用800元，4000元以上的，也僅減除20%的費(fèi)用，剩余部分均為應(yīng)稅所得。顯然，多年前制定的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況不相適應(yīng)，理應(yīng)制定更優(yōu)惠更有力的針對文化產(chǎn)品原創(chuàng)者的稅收政策，以激勵(lì)廣大文化工作者創(chuàng)作更多具有藝術(shù)價(jià)值和社會(huì)效益的文化產(chǎn)品。除此以外，還應(yīng)考慮優(yōu)質(zhì)文化產(chǎn)品生產(chǎn)周期長、投入精力多，作者收入波動(dòng)大的特點(diǎn)，允許申報(bào)納稅時(shí)將收入分?jǐn)偟?-3年甚至更長的時(shí)間跨度來計(jì)算和考察成本，體現(xiàn)國家對優(yōu)秀文化產(chǎn)品生產(chǎn)創(chuàng)作的鼓勵(lì)與支持。

（四）引導(dǎo)社會(huì)資本對文化產(chǎn)品生產(chǎn)投資捐助

稅收政策在考慮文化產(chǎn)品生產(chǎn)方的同時(shí)，還需要促使各類社會(huì)資金積極進(jìn)入該領(lǐng)域，例如，可借鑒國家扶持高新技術(shù)企業(yè)的政策，規(guī)定投資機(jī)構(gòu)采取股權(quán)投資方式投資于未上市文化企業(yè)兩年以上，按其對文化企業(yè)投資額的70%抵扣該股權(quán)投資機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額。完善對非營利性文化藝術(shù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的財(cái)稅激勵(lì)政策。非營利性文藝組織是文化創(chuàng)意的重要力量，文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)達(dá)和繁榮，不僅僅依靠大型文化企業(yè)等少數(shù)的文化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，很重要的社會(huì)基礎(chǔ)是大量具有文化創(chuàng)意活力的非營利文藝團(tuán)體的存在，允許企業(yè)（個(gè)人）將捐贈(zèng)至非營利性文藝組織的資金作為稅前成本列支，將有力推動(dòng)此類機(jī)構(gòu)的成長。