淺議遼寧省電力行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

延靜文

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150300）

目前，我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)期，但與此同時(shí)為經(jīng)濟(jì)利益而犧牲生態(tài)環(huán)境的惡果也逐漸浮出水面。在這樣的大背景下，電力生產(chǎn)及供應(yīng)行業(yè)上市公司的高污染、高能耗的性質(zhì)決定其必須花費(fèi)時(shí)間和精力投入到環(huán)保的工作中。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露從一定程度上，可以反映遼寧省電力行業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境保護(hù)的關(guān)注度、環(huán)保行為的績(jī)效。

一、遼寧省電力行業(yè)上市公司的基本情況

電力行業(yè)的公司遍布全國(guó)各地，本文從我國(guó)電力生產(chǎn)及供應(yīng)行業(yè)上市公司中，選擇了以下6家遼寧省電力上市公司作為研究對(duì)象。聯(lián)美控股于2001年經(jīng)過(guò)資產(chǎn)重組后，調(diào)整為熱力供暖等業(yè)務(wù)，是沈陽(yáng)市集中供暖的大型企業(yè)。惠天熱電于1997年正式在深交所上市，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目主要為民用和工業(yè)用供熱和供汽。大連熱電是大連市規(guī)模最大的熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)，發(fā)電的同時(shí)也提供集中供暖業(yè)務(wù)。紅陽(yáng)能源于2007年經(jīng)工商注冊(cè)變更為“電力、熱力生產(chǎn)、銷售，城市集中供熱、供汽”業(yè)務(wù)。金山股份是華電國(guó)際集團(tuán)旗下子公司，是多種能源發(fā)電、熱電汽三者皆提供的綜合性企業(yè)。國(guó)電電力母公司為中國(guó)國(guó)電集團(tuán)，公司業(yè)務(wù)主要為多能源發(fā)電。

二、遼寧省電力行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

（一）遼寧省電力行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式

披露形式分為招股說(shuō)明書、企業(yè)年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

在招股說(shuō)明書中，3家企業(yè)因變更或改組其信息不具有參考性，其他3家企業(yè)惠天熱電、大連熱電、金山股份招股說(shuō)明書中在風(fēng)險(xiǎn)因素與對(duì)策、發(fā)行人情況中都進(jìn)行了信息披露，而具體募集資金的運(yùn)用情況中僅惠天熱電一家企業(yè)予以公布。

在年報(bào)中，6家公司均不同程度地涉及了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，披露的位置主要是董事會(huì)報(bào)告以及各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目下的附注明細(xì)，只有個(gè)別企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)發(fā)生重要的環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，才會(huì)在重要事項(xiàng)中予以反映?？v觀各家企業(yè)的審計(jì)報(bào)告，幾乎沒(méi)有具體環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容。在三張財(cái)務(wù)報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目中，也沒(méi)有涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)科目。

在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，僅國(guó)電電力與金山股份發(fā)布了獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告并進(jìn)行了不同程度的披露。國(guó)電電力公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告的獨(dú)立章節(jié)“節(jié)能環(huán)保責(zé)任”中公布了環(huán)保信息，而金山股份在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的第二章“公司社會(huì)責(zé)任實(shí)踐”的第三項(xiàng)“環(huán)境保護(hù)與安全生產(chǎn)”中將環(huán)保信息與安全信息結(jié)合在一起進(jìn)行了說(shuō)明。

（二）遼寧省電力行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容可以分為環(huán)境財(cái)務(wù)信息與環(huán)境績(jī)效信息。

環(huán)境財(cái)務(wù)信息中，環(huán)境資產(chǎn)項(xiàng)目，“在建工程”明細(xì)科目下6家企業(yè)都反映了環(huán)保設(shè)施建設(shè)工程，僅金山股份在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”中列示了“預(yù)付排污費(fèi)”。環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目中，2011—2013年各企業(yè)主要采用“其他非流動(dòng)負(fù)債”的不同明細(xì)科目來(lái)體現(xiàn)政府補(bǔ)助相關(guān)內(nèi)容，但從2014年起，6家企業(yè)均按新修訂的準(zhǔn)則在“遞延收益”報(bào)表項(xiàng)中予以反映。環(huán)境收益方面，6家企業(yè)每年的年報(bào)在“營(yíng)業(yè)外收入”中均有列示政府補(bǔ)助。環(huán)境支出方面，從各年年報(bào)來(lái)看，大連熱電并未提及排污費(fèi)，剩余5家企業(yè)各自選擇在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金——排污費(fèi)”或“管理費(fèi)用——排污費(fèi)”列示。

環(huán)境績(jī)效信息，在招股說(shuō)明書中，三家企業(yè)均以文字定性描述環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提高帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)策略；惠天熱電和金山股份的兩項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)信息可以在其招股說(shuō)明書中獲得；對(duì)于環(huán)境質(zhì)量情況，僅金山股份給出具體數(shù)據(jù)說(shuō)明進(jìn)行設(shè)備改造后減少的污染；環(huán)境治理情況各家企業(yè)在此處主要以較大篇幅定性描述介紹了環(huán)境治理采取的手段。在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，國(guó)電電力公布信息相對(duì)完整全面，在“環(huán)境責(zé)任”一章，通過(guò)幾項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)，以定量的方式進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明；金山股份六年的報(bào)告中僅限于對(duì)新投入或處于在建階段的環(huán)保工程進(jìn)行文字說(shuō)明，其他內(nèi)容的披露缺乏完整性。

三、遼寧省電力行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

第一，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式不統(tǒng)一。通過(guò)以上分析可以看出，首先，遼寧省6家電力上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息分別分布在上述3種不同的文件中，但并非6家企業(yè)都公布了這3種文件。其次，對(duì)于相同的項(xiàng)目，采用定性、定量或是定性定量結(jié)合的方式公布信息各企業(yè)的選擇也不相同。除此之外，對(duì)于相同的信息，企業(yè)在報(bào)表附注中運(yùn)用披露的項(xiàng)目也比較多樣。這6家遼寧省電力上市公司披露的形式存在差異，這一問(wèn)題直接導(dǎo)致該類信息獲取的難度，同時(shí)也不利于對(duì)比。

第二，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不全面、不具體。根據(jù)上述披露現(xiàn)狀可知，遼寧省6家企業(yè)在固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中沒(méi)有列示環(huán)境資產(chǎn)明細(xì)；環(huán)境負(fù)債中6家企業(yè)則主要針對(duì)應(yīng)付環(huán)保資金、應(yīng)遞延以后各期的環(huán)保補(bǔ)助，缺少罰款等信息說(shuō)明；環(huán)境收益方面，在年報(bào)中主要列示了政府補(bǔ)助的各項(xiàng)資金，對(duì)于廢棄物處理收入列示較少；環(huán)境成本中也缺乏環(huán)保設(shè)備購(gòu)置的成本、環(huán)境治理的成本等信息。另一方面，環(huán)境績(jī)效信息中，對(duì)于相對(duì)敏感的環(huán)境質(zhì)量情況，6家企業(yè)卻涉及較少，披露的不完整由此也可見一斑。

第三，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏可靠性。環(huán)境財(cái)務(wù)信息主要在企業(yè)年報(bào)中披露，而環(huán)境績(jī)效信息主要見于招股說(shuō)明書、社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但上述信息均未經(jīng)過(guò)針對(duì)性的審計(jì)或鑒證，其可靠程度有待商榷。

四、完善遼寧省電力行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

第一，引導(dǎo)企業(yè)正確認(rèn)識(shí)。根據(jù)6家企業(yè)在招股說(shuō)明書和年報(bào)董事會(huì)報(bào)告中對(duì)于環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策的陳述可知，我國(guó)正逐年提高污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，這給企業(yè)帶來(lái)不小的難度，但如果企業(yè)能呈現(xiàn)更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，就更能體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)于環(huán)保的重視程度。從另一方面來(lái)看，進(jìn)行信息披露反過(guò)來(lái)可以敦促企業(yè)為避免披露帶來(lái)的負(fù)面影響而提高環(huán)境行為的關(guān)注度，確保環(huán)境行為的質(zhì)量。

第二，建立統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)。目前，6家企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露所采用的形式，披露的內(nèi)容也更加分散多樣?；诖耍辽僭谑〖?jí)層面，建議環(huán)保部門、財(cái)政部門等相關(guān)部門針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，方便進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)。另外，也建議披露的內(nèi)容涉及環(huán)境行為的成本效益分析，鼓勵(lì)6家企業(yè)結(jié)合圖表等形式對(duì)于不同經(jīng)營(yíng)期的環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較。在上述標(biāo)準(zhǔn)的約束下，信息披露的實(shí)用價(jià)值能夠得以體現(xiàn)，其質(zhì)量能有所提高。

第三，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。6家企業(yè)的資料顯示，沒(méi)有企業(yè)設(shè)置專門負(fù)責(zé)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的職位。因此，建議6家企業(yè)從內(nèi)部開展工作；建議從事審計(jì)工作的相關(guān)單位，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)于披露的信息進(jìn)行監(jiān)督，并反映在審計(jì)報(bào)告中；建議政府等單位至少在省內(nèi)每年對(duì)電力上市公司的披露水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使信息的公開透明。從企業(yè)內(nèi)部、外部審計(jì)、政府監(jiān)督三層次對(duì)遼寧省電力上市公司的披露進(jìn)行監(jiān)管，幫助其提升可靠性。