水利工程項目資金使用與管理芻議

魯天嬋

一、水利工程項目資金使用與管理的主要內容

水利工程項目稽察是建設與管理的重要手段，在工程建設事業發展中發揮著其獨特作用。建設資金使用與管理作為項目稽察很重要的一部分，主要內容又分為會計基礎工作、資金籌措與到位、資金使用與管理、竣工財務決算編制等四部分。會計基礎工作包括會計機構設置和會計人員配備、會計核算及內部控制制度制訂與執行；資金籌措與到位包括資金籌集與資金的及時下撥；資金使用與管理包括資金在整個項目過程，從預付款項到工程結算的支付、到質保金的扣留與支付等全部資金的使用與管理；竣工財務決算編制指工程完工驗收后，按照要求編制竣工財務決算。

二、水利工程項目資金使用與管理中存在的主要問題

（一）會計基礎工作

1、未按照《基本建設財務規則》（財政部令第81號）建賬。有些項目資金采取在區（縣）財政局以報賬形式進行核算，賬務處理由區（縣）財政局進行，區（縣）財政局又未按照《基本建設財務規定》建賬，而是依據行政事業單位會計準則及制度進行會計核算；區（縣）水務局在支付資金進行賬務處理時，大部分也按照行政事業單位會計準則及制度進行。

2、會計人員未嚴格按照《會計基礎工作規范》和《基本建設財務管理規定》組織會計核算。會計人員在進行會計核算時，對于大中型項目未以單位工程和分部、分項工程為核算對象，小型項目未以單項工程為核算對象，將所有支出放在一個一級科目核算。

3、會計核算不及時、不準確。項目在進行會計核算時，工程進度與會計核算不相匹配，未能對已結算的工程價款全部進行核算，或未正確核算已結算支付的工程價款，不能及時提供真實完整的工程建設成本和往來款項等會計信息。

4、會計基礎工作不規范。日常工作中，會計基礎工作不規范。如部分費用支出不規范，會議費未嚴格執行當地財政部門下發的會議類別及會議標準；原始憑證的抬頭為項目法人的上級單位；還有的將項目法人的文印費、辦公費等費用全部在項目上予以報銷。

5、建設資金存款利息核算不符合規定。項目法人將存款利息收入記入“其他收入”科目或是“基建收入”科目或是將存款利息收入直接沖減“建設單位管理費”。

（二）金籌措與到位

1、地方配套資金不到位。部分項目計劃下達時，資金籌集部分包括中央、省級、市級及區縣的各部分資金，各級政府和有關部門要按照國家下達的項目投資計劃籌措資金并及時足額到位，地方配套資金到位的進度按有關文件規定要與中央資金同步。

2、群勞折資部分未建賬計價核算。部分項目計劃下達包括群勞折資部分，項目建設中投勞折資已全部完成；但賬面卻未反映，無監理計量簽證的群眾投勞完成工程量簽證單，也末設立備查賬或輔助賬，導致群眾投勞折資無載體，賬務上并未反映群勞情況，也直接影響下一步的財務竣工決算。

3、違規滯留建設資金。項目隸屬的財政或主管部門末及時把到賬的建設資金按工程進度撥付給建設單位，違規滯留建設資金。如：某區縣項目，區縣財政收到上級撥入中省建設資金，該項目已基本完工，但區縣財政僅撥付項目三分之一的中省到賬資金，將另三分之二資金滯后財政一年有余，影響了工程進度及工程價款的結算與支付。

（三）資金使用與管理

1、預付款的支付不符合規定。項目預付款的支付未嚴格按照合同執行，在預付款的支付中存在的問題如：在條件尚未具備的情況下支付預付備料款；在合同末約定的情況下支付預付工程款或預付備料款等等。

2、工程價款結算與支付不規范。工程價款結算與支付存在的問題如：工程價款結算支付時未向承包單位索取正式發票；工程價款結算采用支付方式不符合規定，采用大額現金支付或將工程款轉入個人賬戶。

3、超概支付工程費用。項目將未經批準的概算外工程項目的費用、項目擅自擴大規模或提高標準的超概算費用全部記入工程成本。

4、違規擠占項目建設成本。將不合理的收費和攤派等非本項目的支出計入項目工程成本，個別項目在建設過程中，項目法人支付給地方政府、派出所、村委會的協調費、辛苦費，甚至是項目法人到工地就餐購買的肉食蔬菜等全部計入項目工程成本。項目還存在著將超計劃建設期的利息及各種罰款等列入建設成本的問題。

5、違規挪用、借出項目建設資金。項目法人將資金借給上級主管單位循環使用或超進度借給施工單位等，將工程建設資金用于彌補經費不足、發放工資、支付其他項目前期費、挪用到其他在建項目使用等。

6、違規套取建設資金。申請項目的建設單位利用不存在的項目，或采用高報低建的方式套取建設資金。建設單位通過虛報項目、投資規模、已完工工程量或以虛假的經濟業務事項虛報投資完成額，虛報冒領，高估冒算，套取建設資金。

（四）竣工財務決算編制

1、竣工財務決算編制不及時。竣工財務決算不及時是很多項目存在的普遍問題。項目在建設過程中，只注重建設，完工后直接投入使用，遲遲不進行竣工財務決算編制。

2、竣工財務決算編制不規范。竣工財務決算編制時存在以下不規范的地方：一是竣工財務決算封面未按要求填制，采用自制決算封面，或在封面上加蓋了主管單位及項目法人兩個公章，或封面上的簽章不規范，僅簽名未加蓋私章。二是決算目錄僅是竣工財務決算說明書的目錄，而不是整個竣工財務決算的目錄。三是竣工財務決算編制時缺失竣工工程平面示意圖及主體工程照片。

3、竣工財務決算計列的未完工程投資及預留費用，超出規定的比例。未完工程投資及預留費用在納入竣工財務決算時，未按照“大中型工程應控制在總概算的3%以內，小型工程應控制在總概算的5%以內。非工程類項目不宜計列未完工程投資和預留費用”的要求進行計列。

三、對存在問題的整改措施

（一）會計基礎工作

首先是嚴格按照《基本建設財務規則》建賬核算。其次，嚴格按照《會計基礎工作規范》和《基本建設財務管理規定》組織會計核算。再次，及時準確進行會計核算，真實反映工程建設成本及往來款項情況。另外，必須規范會計基礎工作。還要按規定處理好建設資金存款利息核算。

（二）資金籌措與到位

各級政府和有關部門要按照國家下達的項目投資計劃籌措資金并及時足額到位，地方配套資金到位的進度按有關文件規定要與中央資金同步。對水利基本建設中的群眾投勞（投物）的折資，列入概算的按概算編制定額及單價計算投資額，并應設立備查帳進行核算；對未列入概算的應設立輔助帳進行核算，并應與會計檔案一同保存。項目隸屬的財政或水行政主管部門應按照批準的年度計劃、基本建設支出預算和工程進度，及時足額將建設資金撥付到建設單位。

（三）資金使用與管理

1、規范預付款的支付。預付款應在建設工程或設備、材料采購合同已經簽訂的情況下，嚴格按照合同執行。依據監理單位出具的工程預付款付款證書、承包人出具的收款收據、預付款擔保函及項目法人內部審批憑據由財務人員審核預以支付。預付款的支付合同中應詳細注明預付款的金額、支付方式、抵扣時間及抵扣方式等項內容。

2、規范工程價款的結算與支付。工程價款結算程序和方法應符合相關規定與合同約定。按合同約定扣回預付工程款和預付備料款，扣留質保金。承包人提供全額的正式發票。按合同約定的賬戶支付。

3、嚴格對照項目概算支付工程費用。嚴格按照項目概算支付工程款項，嚴禁將未經批準的概算外工程項目的費用、項目擅自擴大規模或提高標準的超概算費用記入工程成本。

4、嚴禁擠占項目建設成本。項目建設單位應當嚴格控制項目建設成本的范圍、標準，對于超過批準建設內容發生的支出、不符合合同協議的支出、非法收費和攤派以及無發票或者發票項目不全、無審批手續、無責任人員簽字的支出或是因非建設單位的原因造成的工程報廢等損失等不屬于本項目應當負擔的支出，應嚴格審核，禁止支出。

5、嚴禁挪用、借出項目建設資金。必須堅持專款專用，嚴禁挪用、借出項目建設資金，對于已經發生的挪用、借出項目建設資金，應及時追回，并追究相關人員責任。

（四）竣工財務決算編制

各項條件已經具備時，需及時編制竣工財務決算。嚴格按照國家有關法律法規等有關規定、經批準的設計文件、年度投資和資金安排文件、合同（協議）及會計核算及財務管理資料等資料，規范編制竣工財務決算。在此基礎上，按規定計列未完工程投資及預留費用。