企業內部審計問題研究

錢迎春

從20世紀90年代以來，我國對于企業內部審計的重要性逐步有了一定的認識。我國內部審計的學者專家通過汲取借鑒國外的相關研究成果，對我國企業的內部審計問題做了大量的研究和探索，同時了解和跟蹤國外內部審計問題研究的動態，結合國情，提出來許多的建議。政府也對企業內部審計考試高度關注，2008年，《企業內部控制基本規范》正式頒布，2010年，又通過了《企業內部審計指引》，2012年《企業內部審計指引實施意見》，這些制度的出臺，對于企業內部審計起到了很大的推進作用，標志著我國內部審計的國家制度建設初具規模，已經形成了基本的內部控制理論體系。但是我國企業內部審計工作的缺陷依然存在，缺乏嚴密的制度和程序，不太能夠適應企業的發展需要和越來越復雜的經濟形勢。

一、基礎理論分析

（一）內部控制理論分析

1、內部控制的作用

內部控制的作用簡單可以歸納為以下五個方面：（1）有利于保障國家出臺的相關財務政策、法令及財務紀律的落實。（2）有利于確保單位財產物資的正確性、安全性和完整性。（3）有利于優化會計信息記錄和經營管理信息的可靠性和正確性。（4）有利于加強單位經營目標的實現和經濟效益的提高。（5）有利于審計人員對被審計單位開展相關審計工作提供依據。

2、內部控制的問題

內部控制制度存在較大的局限性，可能會造成內部控制的目標無法如期實現。內部控制的局限性主要體現在以下幾個方面：（1）會受到內部控制制度構建和維持成本的限制。（2）會受到內部管理徇私舞弊的限制。（3）會受內部管理人員工作失誤的限制。（4）會受諸多部門職能相互僭越的限制。

（二）內部審計理論分析

1、內部審計定義

索耶可以說是內部審計的始祖，他認為內部審計是對企業或者機構的各類業務活動和控制活動進行獨立審核和評價，以此來評價這些活動是否遵循了原定的制度和程序，是否違反了原定的制度和程序，是否有效和經濟地使用了資源，這些活動是否達到了原定的目標。

2、中國內部審計準則的體系

中國內部審計準則是中國內部審計工作規范體系的重要組成部分，由內部審計基本準則、內部審計具體準則、內部審計實務指南三個層次組成。

（1）內部審計基本準則。內部審計基本準則是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規范，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據。

（2）內部審計具體準則。內部審計具體準則是依據內部審計基本準則制定的，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規范。

（3）內部審計實務指南。內部審計實務指南是依據內部審計基本準則、內部審計具體準則制定的，為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作性的指導意見。

二、存在的問題及原因分析

我國內部審計制度相對國際主要經濟體起步較晚，發展相對遲緩，在實際操作過程中還有許多不足。主要有：

（一）法律法規不健全

我國關于內部審計的相關規定均為基本規范、指引、意見等，其在法律體系中所屬的層次相對較低。相比美國的S OX法案，我國現有的這些相關規范無法提供足夠的可操作性與威懾力，這也為內部審計工作的實行留下了漏洞。

相對于存在的《審計法》和《注冊會計師法》，內部審計只有國家審計署發布的《審計署關于內部審計工作的規范》，缺乏健全有效的法律依據，容易導致審計人員僅憑個人的知識與經驗做出判斷，忽略相關法律法規的嚴格規定，從而對內部審計產生不利影響。

（二）內部審計制度缺乏相關準則

所有制度在實行的過程中都需要一套嚴謹的規范來作為行動的準則，內部審計也不例外。合格的規范應當結合長期實踐的經驗，規定好審計程序中的組織、分工問題，為后續工作提供高效、簡潔的流程，并對從業人員作出制度上的約束。雖然我國已經先后公布了《企業內部審計指引》和《企業內部審計指引實施意見》，為內控審計工作提供了一定的依據，但是時至今日，針對內部審計工作的準則仍舊沒有公布，審計范圍和審計程序仍沒有得到明確，內部審計工作還缺乏系統性。

（三）專業機構設置不完善

目前國內未設置成立專門的內部審計機構，目前一般是由會計師事務所的審計部門負責，它在對企業的年度財務報表審計的同時，進行內部審計的工作。這種運行模式缺乏專業機構對企業的內部控制進行有效的評價與監督，從而影響內部審計過程的可靠性，影響審計結果。

（四）內部審計獨立性不足

內部審計獨立性包括兩個層次的含義：一是審計人員在進行職業判斷的過程中要獨立，不能因為外界因素的干擾而做出不符合客觀事實的判斷；二是內部審計要獨立于財務報告審計，不能因為選擇進行整合審計就改變了內部審計自身應有的審計思路、程序及方法。

在大多數我國的企業中，注冊會計師要做好內部審計的工作，就必須依賴于企業內部所提供的內控資料，從而對企業的每一個環節才能有很好的了解，這就必不可少地要與企業的管理層進行溝通和交流，增進感情，從而會影響審計獨立性；另一方面，內部審計是財務報表審計的前提和基礎。若由同一家會計師事務所進行整合審計，出具的內部審計報告必然會影響財務報告審計的審計意見。因此在利益的博弈下，許多會計師事務所很可能會把內控審計當作是財務報表審計的附屬品，從而影響內部審計的獨立性。

（五）審計人員知識結構存在缺陷

另外，內控審計工作由于其特殊性，要求工作人員抱有職業懷疑態度，對于控制程序中存在疑問的環節應當積極質疑、求證，及時發生可能存在的虛假舞弊現象。同時審計人員要保持自身職業道德水平，秉持獨立、客觀、誠信、公正、保密的原則，向委托單位提請改進。

（六）成本限制

涉及內部控制程序越多的審計，所需的費用也越多。為了確保內控審計實施的效果，企業往往需要向會計師事務所繳納數額不小的審計費。雖然內部審計確實可以幫助委托企業規避一定的風險，強化內部控制制度的有效性，降低財務舞弊事件發生的概率，防止企業財務報告的合法性，但是它在運行過程中會大大增加企業的運作成本。同時有部分企業懷疑外部機構發表的內部審計報告的有效性，大部分內控審計意見都是標準無保留的，很少發現企業運行過程中的重大缺陷，沒能充分發揮內控審計應有的效用，其產生的效益較成本而言過小。這樣的矛盾其實在美國的內控審計準則中就有體現。2007年A S5的提出就是為了精簡S OX法案和A S2中確定的審計程序，適當降低審計成本。所以，內控審計成本也是限制它在我國進一步發展的重要因素，如何平衡效益與利益的關系，是內控審計發展的重要課題。

三、案例分析

（一）案例介紹

中國電信集團公司在我國通信企業中屬于特大型國有通信企業，對國內通訊事業的發展起著舉足輕重的作用。本文案例選擇江蘇電信為研究對象。因為江蘇電信在內部審計方面在電信業里屬于啟動較早的，具有一定的代表性。江蘇電信的內部審計有許多地方做的卓有成效，但是本文只就其需要改善的方面進行探討。

江蘇電信內部審計歷經了許多次的變革，如今已實現全省審計工作集約化管理，也做到了保持內審獨立性以及審計資源合理利用。期間建立了有效的內部審計體系，將審計計劃與戰略目標相結合。但是江蘇電信的內部審計定位目標太高，增加了內部審計實施風險。在企業內部控制和管理能力還沒有達到那個適應內部審計高要求的情況下，內部審計目標要符合實際情況才能持續發展。

江蘇電信面對市場的激烈競爭，投入的市場營銷成本、運營成本都不斷增加，影響了企業盈利能力，會給財務方面增加大量風險。

江蘇電信內部審計的主要內容，一是對資產的真實完整進行審計，另外審核資產的賬簿記錄；審核貨幣的運用和保管，評價貨幣管理制度的科學性；對往來賬款進行調查，查驗其真實性以及應收款的管理（審計賬齡劃分，壞賬管理，有無應收賬款匯報制度，是否存在因貪污挪用而計入應收賬款的項目，應收賬款內控是否有效，等等）；審核還款計劃是否合理，還款合同是否完整以及合同訂立是否合法，等等。

（二）問題分析

1、內部審計地位有待進一步提高。江蘇電信審計部制定為副總裁管理，與財務部隸屬職能平行，不用直接向總裁或董事會上報，所以江蘇電信面臨著來自四周的風險，企業自身對風險意識不強。在運營管理過程，沒有及時對風險進行把控，局限于當前利益，缺乏長遠目光，所以江蘇電信的風險管理審計與企業發展沒能同時進行。（黃治權，2008）

2、制度不完善。現在的江蘇電信風險管理審計在萌芽狀態，還沒健全規范的審計制度以及風險評估體系。國家沒有針對相關內部審計和風險管理審計建立法律法規，所以只能從國際現有的審計工作標準進行參照。這樣就沒能形成正規的內部審計工作標準，缺乏針對性，不能及時地進行指導風險管理審計。

強化管理，提高水務服務保障能力。一是抓好防汛抗旱工作，加緊構建以堤防為基礎、水庫為控制、工程措施與非工程措施相結合的綜合防洪減災體系；完成35項防汛應急工程，完成13座小型病險水庫除險加固工程。二是依法加強水務管理工作，完成《大連市節約用水條例（草案）》的各項審議工作，啟動修改《大連市水資源管理條例》《大連市水土保持辦法》工作；推進依法管水、依法治水環境的不斷改善。三是深入推進水務體制機制改革。深化水務一體化改革，適時穩妥推進水價改革，抓好基層水利服務體系建設。

3、人才缺乏。現在江蘇電信就職的內部審計人員普遍都是財務專業，就職人員有的是從財務部抽調，還有的就是從工程上抽調，知識層次統一，專業知識不強，不熟悉企業風險管理和審計，企業自身對員工沒進行風險管理審計培訓，沒有專業基礎。還有就是，在職業技能和素質素養有待加強，內部審計人員對風險管理的意識不強以及沒有專業的水準沒法就職風險管理審計工作。

四、完善企業內部審計的思考

（一）設立專門的內部審計機構，增強內部審計的意識

設立規范合理的內部審計機構，保證審計人員的工作技能和審計程序能夠在高標準的情況下進行。設立專門的內控審計機構所需要的維持費用還是很高，所以設立最低要保證在企業承受范圍內，可以合理選擇專門的內控審計機構，給企業帶來最專業、最規范的內部審計服務，是解決和促進內控審計需求的有效方法。

增強企業經營者重視內部審計意識，提高被審計單位管理層的內控意識，把運營效益和內部控制質量相結合，把企業資源著重傾向于內部審計。這樣促進公司內部控制相應部門得到規范合理化，也可以提升企業內外部門審計單位之間的溝通，保證在內控審計工作中信息交流的正確、有效。

（二）加快加強職業人才選拔和培養

內部審計工作需要很強的專業知識，需要就職的審計人員具有較強的專業能力以及敏銳的職業判斷力，還要具備相應的審計工作經驗。所以就需要會計師事務所對員工定期進行專業知識的培訓，提升員工之間的經驗交流，確保會計師的專業技能可以勝任內部審計工作。還有，事務所要注重培訓職業道德教育，強調獨立、客觀、誠信、公正、保密的原則，也要制定相應的獎懲機制，提升事務所內部良性競爭，留住以及培養更多人才。

（三）精煉內部審計內容，提高內部審計效益

一些企業對內部審計的質疑著重在審計成本以及審計效益之間的平衡，怎么把控成本是促進內控審計發展要考慮的因素。作為審計方，會計師事務所在執行業務時要按照成本效益原則進行工作。

第一，要采取整合審計，避免財務報表審計和內部審計過程中重復的地方被再次使用，影響審計效率，提高了審計所需成本。第二，注冊會計師在內控審計時，假如通過職業判斷能力能夠確定企業內部審計成果的準確度，就可以應用這些掌握的信息進行內控審計，降低審計工作量，減少審計成本。

內控審計人員能夠利用內部審計部門的現有成果來減少審計的成本。更多地利用內部審計結果，就表明了能夠節省更多公司資源。所以，要提升內部控制系統的質量，進一步增強內部審計的信用度和合規性，可以在注冊會計師進行內控審計時，增加能夠起著有效證據的內部審計資料，提升審計的效率，減少成本。

參考文獻：

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