加油站內控風險及防治策略研究

加油站是以油品銷售為主的典型服務行業，也是石油企業產品的銷售終端，其內部控制效能直接決定著整個企業的銷售利潤。內部控制管理在加油站工作中具體體現為財務管理、職責管理、人員配置及制度建設四方面。同時，這四個方面貫穿了整個加油站財務工作體系的全過程。加油站內控風險管制具有兩方面必要背景：一是當下我國正處于經濟結構性改革的關鍵期，去產能、補短板成為我國企業獲得持續發展的重要路徑，而內部控制，尤其財務風險控制，成為企業實現產能消化、結構優化的重要支撐。二是當下內部控制正在發生著巨大轉變，由傳統的標準化控制逐漸轉變為精細化控制，更加強調風險控制的全面性、全程性和全局性。為此，在以上兩方面背景下探討加油站內控風險防治具有重要現實意義。

一、內部控制概述

基于COSO框架，內部框架包含五方面要素，體現為監控、信息與溝通、控制活動、風險評估與控制環境，且各要素間相輔相成，不同的要素代表著內部控制的側重點不同。目前內部控制定義主要是1972年美國審計準則委員會在《審計準則報告》中做出的定義，它指預算單位以最小的成本獲取最大的社會效益和經濟效益，以保障資產安全性、風險最小性及流程有效性。內部控制通常分為事前控制、事中控制和事后控制，其中事前控制主要體現為企業制定一些內部規章制度以防范常規風險，事中控制主要體現為對風險的即時應對和處理，事后控制主要體現為風險處理反饋及程序矯正，以為下一輪事前控制做準備。內部控制具有七方面原則，分別是發展性、經濟性、適應性、一貫性、針對性、整體性和合法性原則，其中合法性原則是其基礎，經濟性原則和整體性原則是其核心，即內部控制必須符合成本小于收益、全面性。

二、加油站內控風險類別

根據既有研究，結合組織管理實踐，本文將加油站財務風險類別歸納為四類。一是加油站財務監控風險，加油站經常會舉辦一些加油卡折讓等優惠活動，但這也時常會衍生出一些風險類別，如儲值風險，工作人員可能會在審核不嚴格基礎上出現重復充值、劃賬、客戶信息不全等，這一定程度上可以增加加油站的資產安全風險。二是網絡監管風險，由于加油站的站點眾多，遍布公路、城市，具有明顯的點多面廣的特點。但目前的普遍做法就是石油企業定期派遣一些檢查人員進行實地核查，或者當下還有一個明顯的趨勢就是將加油站承包給民營企業，但這些措施均不具監管的實時性。三是資金回籠風險，由于加油站業務具有分散性大、頻數大的特點，每天經營額小而次數多，雖然當前開通了電子支付、金融機構上門取款的業務，但對于偏遠地區仍然難以滿足定期提款、電子支付的條件。這在一定程度上衍生出了加油站的資金回籠風險。四是業務人員操作帶來的財務風險，目前正處于財務業務一體化建設時期，業務人員在發票取得、憑據報銷等事宜上很可能存在發票不合格、憑證資料短缺等情況，這在一定程度上增加了加油站整體的財務損失風險。

三、加油站內控風險的防治策略

1.構建加油站的財務聯動監管機制

由于加油站具有監管不及時等風險類別，為此本文提出構建聯動監管機制。首先，積極拓展計算機在加油站財務風險監管領域的應用層次，搭建財務數據平臺，實現石油企業與加油站網點間的數據傳輸與對接，加快財務監管系統建設，尤其石油企業集團的財務共享服務中心，應當將加油站網點的財務監管納入其中，完善分類財務數據監管模型，通過“數據+模型分析”的數據化模式確定監管重點，實現實時監管。其次，構建新型財務監管機制，利用石油企業的財務共享服務中心中的風險預警功能，指導各加油站財務部門及時處置風險預警，或者借助加油站的區域信息系統進行風險預警，形成風險檢測-疑點預警-指導篩查-查處反饋的監管機制。再次，創新財務監管聯動機制，實施重要區域的聯動監管，在區域加油站間、石油企業與加油站間的橫向與縱向的協調配合，建立財務檢查聯動機制，加油站業務人員加強溝通，形成監督合力。最后，推進財務監管全覆蓋，使財務監管在加油站財務人員及其責任人方面，從任中審計轉變為任中、離任雙重審計，從事后監管轉變為事中、事前監管，實現內部控制的常態化和長效化。同時，有目的的內部控制，以加油站業務為主線，突出重點業務與重要人員，以風險為導向，突出重要環節，根據實際情況，針對不同區域、不同崗位配以不同的財務監管內容與評價標準，具體將責任落實至加油站的每一個人身上，強化內部控制的目的性和針對性。

2.強化資金風險防范機制

加油站的資金風險防范著重在于其經濟性原則。一是實行預收款管理制度，油站的預收款由其財務人員與負責人共同管理，提款時需要兩人同時確認，收款時可以由財務人員獨自收，但負責人必須日清日結，每天核對財務收支。二是實現收支兩條線，加油站或者財務共享服務中心實行收款戶和支款戶，收款戶只能進款，不能出款，而支款戶用于日常支出及金融機構提款。三是加油站保障不相容崗位的分離，如收納崗位與賬務崗位、庫存崗位的分離，明確其業務界限與職責，加油站財務部門定期核對當班記錄與銷量表，確保財務余額、銷售量、銷售額間的一致性。四是強化與金融機構的合作，一方面通過區域加油站與區域金融間的合作，如POS機結算、網上轉賬、上門提款等，另一方面通過石油企業與金融集團合作，并下放至加油站網點與金融機構網點間的合作，這樣可以降低資金的閑置率和回籠風險。

3.推進加油站財務人員職業化建設

當下加油站人員通常都是業務人員兼任，或者非專業財務人員，這種情況尤其體現于國家管制的加油站。因此推進加油站財務人員的職業化建設非常必要。一是強化培訓，一方面石油集團定期召集各網點財務人員跟班培訓，鼓勵財務人員通過自學方式強化學習，不斷補充與完善自身力量與相關操作知識；加油站也要定期派遣財務人員到區域會計機構、先進加油站進行系統學習，同時也要定期邀請一些專業機構進行最新財務理論與實務的講解。二是在財務人員選人時，優先選擇具有財務、審計、計算機及業務知識的人員，提升其勝任力水平，同時在選擇加油站業務人員時，也要要求其具備一定程度的財務知識，以推進財務業務一體化建設，降低業務操作過程中的財務風險，促進加油站內部人員的職業化、專業化轉型。三是推進財務人員輪崗、外派機制，即加油站的財務人員須由公司直接派遣，并由公司直接管制，而不隸屬于加油站管理，且一定工作年限后，公司須轉換財務人員，即同一財務人員不能在固定的加油站管理處工作時間超過5年或者更長時間。

4.強化加油站內部控制目標與原則

首先，確立加油站的內控目標主要著手于三方面：一是設置內部牽制機制，現在加油站的核算人員仍然屬于加油站管理處，致使站長與財務人員屬于同一利益共同體。這樣在一定程度上增加了加油站的財務腐敗風險。一方面要將財務人員獨立于加油站的運營系統，財務人員可以直接向公司財務部匯報工作；另一方面工作派遣的財務人員必須是經過嚴格培訓與專業甄選，具備較強的專業技能。二是完善公司自下而上的信息系統，加油站一線工作人員可以及時發現加油站的財務違紀行為，但若沒有快速有效的信息傳遞渠道，極易導致員工保持沉默。為此，一方面要在入職教育中強調內部控制的關鍵，并提供舉報渠道，并承諾對舉報人保密；另一方面對違規人員嚴懲不貸，嚴禁以經濟處罰代替紀律處分，杜絕只懲戒操作人員，而不懲戒具有審批權限的管理人員。三是明確權責制度，實行權責利對等化，對于不相容崗位實行崗位分離，以信息系統權限限制固定工作人員的職責權限。四是明確加油站內部控制原則，如實事求是、實效性、循序漸進、預防為主的原則，對加油站的一些風險控制要分主次，優先解決緊急且重要的問題，再解決緊急且不重要問題，然后解決重要且不緊急的問題，最后解決不緊急又不重要的問題。以此達到內部控制的循序漸進、環環相扣。五是構建加油站的內部控制框架，其中人力資源工作人員主要負責ERP系統及員工職業道德教育；財務人員負責財務檢查工作及關注加油站的具體運作業務；加油站管理處負責事故通報、危險因素識別及業務流程優化等。以此達到內部控制的全面化、全局化和精細化。

四、結語

加油站是石油企業服務客戶的終端，其內部控制效能直接決定著企業的資金風險系數。雖然目前部分加油站歸屬于民營企業管理，但部分加油站仍然潛伏著巨大的財務風險。本文結合管理實踐，從網絡化的聯動監管、收支的資金風險防范、人員的專業化建設三個視角解析未來加油站強化內部控制的方向。同時，傳統的內部控制方式已經不能滿足當下互聯網發展下的工作方式需求。因此，未來的內部控制方式一定趨于數字化和智能化，在大數據分析下的風險防范、應對和反饋，建議后續研究可以結合大數據、人工智能等方式研究加油站內部控制風險及防治策略，以降低內控風險與提升財務管理效能。

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