高校實(shí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接工作探析

武漢紡織大學(xué)財(cái)務(wù)處 王 瑩

一、引言

2018年5月16日，教育部頒布了《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見(jiàn)》，明確要求部屬各高等學(xué)校、各直屬單位確保2019年1月1日起順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度[1]。此前，財(cái)政部先后于2015年10月、2017年10月和2018年2月頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》[2]、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》[3]、《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題處理規(guī)定的通知（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新舊銜接規(guī)定）[4]。這些文件都說(shuō)明了一個(gè)現(xiàn)實(shí)：高校于2019年1月1日（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“起始時(shí)間”），必須從現(xiàn)在執(zhí)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度過(guò)渡到執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。政府會(huì)計(jì)制度是財(cái)政管理的重要基礎(chǔ)，是現(xiàn)代財(cái)政制度的重要組成部分[1]。加快政府會(huì)計(jì)制度建設(shè)，是深入貫徹落實(shí)黨的十九大關(guān)于“加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度”精神，是服務(wù)全面深化財(cái)稅體制改革的重要舉措[5]，有利于提高各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，準(zhǔn)確完整地反映資產(chǎn)負(fù)債“家底”；有利于提高單位預(yù)算和財(cái)務(wù)管理水平，提升單位內(nèi)部治理能力，對(duì)全面實(shí)施績(jī)效管理具有重要的政策支撐作用[1-3]。

然而，目前高校實(shí)行的是2013年12月財(cái)政部發(fā)布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》[6]，由于自身的一些缺陷，存在編制政府財(cái)政報(bào)告難、資產(chǎn)負(fù)債管理不到位、績(jī)效評(píng)價(jià)不科學(xué)等問(wèn)題。現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度與即將推行的政府會(huì)計(jì)制度在多方面存在不同：（1）頒布等級(jí)和適用范圍不同。前者屬于財(cái)政部的“紅頭文件”，屬于非立法性規(guī)范性文件，僅適用于高等學(xué)校，適用范圍較小；后者以財(cái)政部令的形式頒布，屬于部門(mén)規(guī)章，適用于各行政事業(yè)單位，適用范圍較廣；后者從法律層面高于前者。（2）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同。前者的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，后者采用了“雙基礎(chǔ)”（預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制）。（3）會(huì)計(jì)要素及其功能不同。前者包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出5個(gè)要素，僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能；后者是“3+5”共8個(gè)要素，即預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余3個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素，以及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用5個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素[2]，從而在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“雙功能”。（4）報(bào)表內(nèi)容不同。前者只有財(cái)務(wù)報(bào)告而后者要求“雙報(bào)告”（決算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告）。（5）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性不同。前者只含有歷史成本和重置成本而后者包含歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額，并把資產(chǎn)和負(fù)債予以明確區(qū)分。（6）凈資產(chǎn)核算內(nèi)容不同，即前者按照分類(lèi)構(gòu)成進(jìn)行了詳細(xì)描述，并對(duì)每一類(lèi)的會(huì)計(jì)核算處理和結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行了闡述；后者對(duì)凈資產(chǎn)的描述內(nèi)容較少，簡(jiǎn)潔明了。綜合來(lái)看，前者與后者的根本區(qū)別在于前者以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，缺乏預(yù)算會(huì)計(jì)信息；而后者囊括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)信息（“雙體系”），更加全面、科學(xué)和合理，更能準(zhǔn)確地反映出會(huì)計(jì)主體的實(shí)際情況。

因此，高校如何較快地從高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度過(guò)渡到政府會(huì)計(jì)制度面臨著不少困難和調(diào)整，需要做大量工作。本文針對(duì)這二者之間的銜接工作進(jìn)行了探討和分析，以確保新舊會(huì)計(jì)制度在高校能夠順利過(guò)渡。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校的影響

政府會(huì)計(jì)制度反映了當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展的內(nèi)在需要和方向，相對(duì)于高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，在多方面給高校帶來(lái)了重大變化與變革。

（一）制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度框架，讓高校會(huì)計(jì)做到統(tǒng)一和規(guī)范

政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了包含高校在內(nèi)的多個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，有利于不同行政事業(yè)單位相互之間的信息匯集、橫向比較，高校作為其中一員自不例外。

（二）重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算模式，構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式[7]，體現(xiàn)了二者的獨(dú)立性和關(guān)聯(lián)性

一方面，適度分離體現(xiàn)了獨(dú)立性，主要反映在“三雙”上，即“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”。另一方面，相互銜接體現(xiàn)了關(guān)聯(lián)性，主要反映在平行記賬（即對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算[8]）和勾稽關(guān)系（指財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在的關(guān)聯(lián)）。另外，除決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告外，還設(shè)置了預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表來(lái)體現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互銜接[9]。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能得到進(jìn)一步加強(qiáng)

會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理說(shuō)明中需按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的新要求進(jìn)行，顯著加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，這對(duì)于全面準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本等具有重要意義。

（四）擴(kuò)大了高校資產(chǎn)負(fù)債核算范圍

增加的核算內(nèi)容主要體現(xiàn)在：與往來(lái)賬款相關(guān)的，公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)，“研發(fā)支出”科目，預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等。通過(guò)擴(kuò)大資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，更加全面準(zhǔn)確地反映高校“家底”信息以利于高層決策，直接增強(qiáng)高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

（五）改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整和優(yōu)化

核算內(nèi)容僅需核算預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，核算基礎(chǔ)均采用收付實(shí)現(xiàn)制；另外，部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍。

（六）簡(jiǎn)化了基建會(huì)計(jì)核算

對(duì)高校基建項(xiàng)目統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，極大簡(jiǎn)化了高校基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

（七）完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

對(duì)“雙報(bào)表”的報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，對(duì)某些內(nèi)容和項(xiàng)目進(jìn)行了細(xì)化和參考說(shuō)明，更全面地反映了高校財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。

（八）準(zhǔn)確反映高校財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度只核算支出故不能客觀反映高校的運(yùn)行成本。收入要素和費(fèi)用要素首次加入到政府會(huì)計(jì)制度中，這兩個(gè)要素的加入有利于高校摸清自身“家底”和計(jì)算運(yùn)行成本，準(zhǔn)確地進(jìn)行高校績(jī)效評(píng)價(jià)。新制度規(guī)范了費(fèi)用要素，在財(cái)務(wù)報(bào)告中引入成本理念，為合理反映高校的運(yùn)行費(fèi)用提供了支撐[10]。

三、高校如何做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作

要實(shí)現(xiàn)高校會(huì)計(jì)制度向政府會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過(guò)渡，高校需在多個(gè)方面做好銜接工作。

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

政府會(huì)計(jì)制度是一個(gè)重大變革，對(duì)高校的方方面面都會(huì)形成影響，其銜接工作存在多方面的困難，需要高校高度重視。高校要加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施工作的領(lǐng)導(dǎo)，確保認(rèn)識(shí)到位、組織到位、人員到位、工作到位，成立由財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、科技、基建、人事、采招、信息中心等相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)組成的專(zhuān)班小組，制定實(shí)施方案，劃定工作任務(wù)，協(xié)同合作，責(zé)任到人，重點(diǎn)抓好在資產(chǎn)管理、合同管理、科研管理、信息化建設(shè)等方面的工作，保證政府會(huì)計(jì)制度整體協(xié)同推進(jìn)。

（二）各部門(mén)做好銜接的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

在推行政府會(huì)計(jì)制度之前，高校要厘清新出現(xiàn)的項(xiàng)目和要求，并好好摸清“家底”，做好多方面的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。

1.資產(chǎn)清查

高校資產(chǎn)部門(mén)要進(jìn)行全面的資產(chǎn)清查，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)并核實(shí)有關(guān)情況，獲得全面、準(zhǔn)確、動(dòng)態(tài)的各類(lèi)資產(chǎn)數(shù)據(jù)。應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)的使用日期、年限、原值、使用單位，全面核查資產(chǎn)狀況，包括檔案等以前沒(méi)有入賬的資產(chǎn)，也應(yīng)以名義金額記錄，這不是為了記錄它們的真實(shí)價(jià)值，而是便于管理和掌握資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)。同時(shí)，建立資產(chǎn)、財(cái)務(wù)工作的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保資產(chǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)匹配，及時(shí)統(tǒng)計(jì)每月增加和減少的資產(chǎn)，以便財(cái)務(wù)部門(mén)正確計(jì)提折舊。資產(chǎn)部門(mén)還應(yīng)利用信息技術(shù)提高資產(chǎn)管理水平，在線管理實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)將資產(chǎn)用途的變更傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)，以便財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)資產(chǎn)的不同用途合理歸集，正確反映單位的運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，全面提升高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

2.固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及累計(jì)折舊

現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度因其實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，故不提固定資產(chǎn)折舊。全面確立“實(shí)提”折舊和攤銷(xiāo)的政策要求是政府會(huì)計(jì)制度相對(duì)于高校會(huì)計(jì)制度的主要?jiǎng)?chuàng)新和變化之一。政府會(huì)計(jì)制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)資產(chǎn)的累計(jì)折舊就是一個(gè)新課題，必須對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)考慮其入賬價(jià)值和累計(jì)折舊。先前在資產(chǎn)清查中獲得的固定資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)，是累計(jì)折舊的基礎(chǔ)。

3.無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷(xiāo)

高校在現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的，需全面核查截至2018年12月31日（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“截止時(shí)間”）無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)，為尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷(xiāo)做好準(zhǔn)備[4]。

4.清理分析往來(lái)款項(xiàng)

預(yù)先進(jìn)行往來(lái)款項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)清理和賬齡分析以備壞賬計(jì)提，建立往來(lái)款項(xiàng)定期清理機(jī)制以及時(shí)核銷(xiāo)往來(lái)款項(xiàng)，為準(zhǔn)確核算資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用打好基礎(chǔ)[1]。

5.清理并登記未入賬的有關(guān)事項(xiàng)

將未入賬的在途物品、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、政府儲(chǔ)備物資、盤(pán)盈資產(chǎn)、受托代理物資、預(yù)計(jì)負(fù)債等事項(xiàng)登記新賬科目，并對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整[4]。

6.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

對(duì)高校收回后無(wú)需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。高校應(yīng)當(dāng)按照截止時(shí)間將無(wú)需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記累計(jì)盈余科目，貸記壞賬準(zhǔn)備科目[4]。

7.基建并賬

高校基建部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步清理基建會(huì)計(jì)賬務(wù)，為取消基建會(huì)計(jì)賬套、統(tǒng)一基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)備條件。

（三）財(cái)務(wù)人員全員培訓(xùn)學(xué)習(xí)

由于政府會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度之間差異較大，其“雙系統(tǒng)、平行記賬”模式完全不同于現(xiàn)行的單系統(tǒng)模式，基本上重構(gòu)了整個(gè)財(cái)務(wù)體系，這給目前高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作改革提出了巨大挑戰(zhàn)，時(shí)間緊、任務(wù)重，需要加強(qiáng)全體會(huì)計(jì)人員的相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，包括提前組織人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)、在系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行深入研討、加強(qiáng)橫向同類(lèi)院校的交流學(xué)習(xí)、共同探索新的財(cái)務(wù)管理模式和方法，以幫助會(huì)計(jì)人員更快地提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)和過(guò)渡時(shí)期的應(yīng)變能力，轉(zhuǎn)變舊的財(cái)務(wù)思想觀念，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的理解能力。會(huì)計(jì)人員還應(yīng)盡快摸熟摸透新的財(cái)務(wù)軟件，熟練掌握各個(gè)模塊功能，提高工作效率，減少不必要的勞動(dòng)量。

（四）優(yōu)化升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是支撐政府會(huì)計(jì)改革的重要信息基礎(chǔ)。根據(jù)新制度規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)需同時(shí)記賬，且需匯總成不同的報(bào)表。二者的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)分別為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，編制的報(bào)表分別為預(yù)決算報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，這給高校現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，高校現(xiàn)有的財(cái)務(wù)平臺(tái)勢(shì)必需要進(jìn)行改革。高校需要結(jié)合新準(zhǔn)則具體要求和實(shí)際情況，調(diào)整與更新現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)并進(jìn)行數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套順利銜接。通過(guò)財(cái)務(wù)系列業(yè)務(wù)模塊、財(cái)政系列業(yè)務(wù)模塊、總賬通用接口插件、總賬國(guó)庫(kù)接口插件的自動(dòng)過(guò)賬，可以嘗試以會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為基礎(chǔ)，與預(yù)算系統(tǒng)、內(nèi)控系統(tǒng)及績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)接，更好地全面利用信息系統(tǒng)提高工作效率和信息質(zhì)量。

（五）規(guī)范高校基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作、合同、預(yù)算、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)等多方面的管理

要加強(qiáng)高校的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作管理、合同管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算方法做出了既詳細(xì)又全面的規(guī)定，對(duì)現(xiàn)有高校財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化、合理化及細(xì)致化提出了基本的原則性要求，高校必須嚴(yán)格按照新的會(huì)計(jì)要素運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)科目處理現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。只有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范合理，“雙報(bào)告”的數(shù)據(jù)才準(zhǔn)確可信。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)合同的清理規(guī)范，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求建立完善的合同管理制度和信息系統(tǒng)。

（六）會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的銜接

在科目和報(bào)表的銜接上需要依次做好以下幾個(gè)方面工作。

1.編制截止時(shí)間的科目余額表和設(shè)立起始時(shí)間的新賬

根據(jù)原賬編制截止時(shí)間的科目余額表，按照新舊銜接規(guī)定編制原賬的部分科目余額明細(xì)表。同時(shí)，按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)立起始時(shí)間的新賬。

2.分類(lèi)逐步登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額

（1）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬科目。該項(xiàng)內(nèi)容可以參照新舊銜接規(guī)定中的“將2018年12月31日原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目”部分進(jìn)行。

（2）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目。該項(xiàng)內(nèi)容可以參照新舊銜接規(guī)定中的“將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目”部分進(jìn)行。

（3）對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。該項(xiàng)內(nèi)容可參照新舊銜接規(guī)定中的“對(duì)新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整”部分進(jìn)行。

3.登記新賬的預(yù)算結(jié)余科目余額

預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目與原凈資產(chǎn)科目基本上一一對(duì)應(yīng)。但原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以修正的收付實(shí)現(xiàn)制核算收支，而新《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算會(huì)計(jì)體系嚴(yán)格按照收付實(shí)現(xiàn)制核算預(yù)算收支，因此，需要調(diào)整預(yù)算結(jié)余。首先應(yīng)分析整理相關(guān)科目明細(xì)信息，關(guān)注引起收支或資金變動(dòng)的科目，重點(diǎn)關(guān)注資金性質(zhì)區(qū)分財(cái)政/非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)/其他。此方面因變動(dòng)較大，特在此舉例說(shuō)明。

例1：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余余額調(diào)整

原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”余額-預(yù)付賬款（財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付部分）-其他應(yīng)收款（財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付部分）-存貨（使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入部分）+應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算支出（財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)付部分）=新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”余額；新賬“財(cái)政撥款結(jié)余”余額=原賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”余額；新賬“資金結(jié)存-財(cái)政應(yīng)返還額度”余額=原賬“財(cái)政應(yīng)返還額度”余額。

會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度

資金結(jié)存——貨幣資金

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政撥款結(jié)余

例2：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目余額調(diào)整

原賬的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”余額-應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款（發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算收入專(zhuān)項(xiàng)收入部分）-預(yù)付賬款（非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付部分）-其他應(yīng)收款（非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付部分）-存貨（使用非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)入部分）+應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算支出（非財(cái)政補(bǔ)助專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)付部分）+預(yù)收賬款（預(yù)收專(zhuān)項(xiàng)資金部分）=新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”余額。

會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

例3：非財(cái)政撥款結(jié)余科目余額調(diào)整

原賬的“事業(yè)基金”余額-短期投資-應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款（發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算收入非專(zhuān)項(xiàng)收入部分）-預(yù)付賬款（非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付部分）-其他應(yīng)收款（非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)付部分）-存貨（使用非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金購(gòu)入部分）-長(zhǎng)期投資（用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分）-長(zhǎng)期投資（長(zhǎng)期債券投資部分）+短期借款、長(zhǎng)期借款+應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算支出（非財(cái)政補(bǔ)助非專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)付部分）+預(yù)收賬款（預(yù)收非專(zhuān)項(xiàng)資金部分）=新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”余額。

會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余

編制起始時(shí)間的科目余額表和資產(chǎn)負(fù)債表：

根據(jù)新舊銜接規(guī)定，按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制起始時(shí)間的科目余額表作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。依據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照政府會(huì)計(jì)制度編制起始時(shí)間的資產(chǎn)負(fù)債表。

四、結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)而言是一個(gè)重大進(jìn)步和創(chuàng)新，同時(shí)也給高校財(cái)務(wù)工作提出了新要求。高校財(cái)務(wù)工作還需不斷努力，及早做好政府會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換銜接工作，為向政府會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過(guò)渡打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。本文就政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校的影響進(jìn)行了研究，重點(diǎn)對(duì)新舊制度在銜接過(guò)程中面臨的工作提出了建議。相信政府會(huì)計(jì)制度將在高校全面順利推行，這必將提升高校的財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，提高成本核算意識(shí)和資金使用效率。高校績(jī)效評(píng)價(jià)將更加客觀和真實(shí)，高校財(cái)務(wù)信息披露也將更加公開(kāi)透明，這些都有利于進(jìn)一步促進(jìn)高等學(xué)校的發(fā)展。●