企業全面預算管理的困境與對策探討

萬和證券股份有限公司

隨著社會經濟的不斷進步，中國進入新的經濟轉型時期；在互聯網+浪潮和工業4.0挑戰背景下，全面預算管理作為一種綜合貫徹企業戰略方針經營機制，處于重要的地位。因此，結合企業實施全面預算管理的現狀，對應尋求適用方法和對策，對于提升全面預算管理水平，促進企業可持續發展，具有重要的作用。

一、全面預算管理的積極作用

全面預算管理是通過預算的編制、執行、控制、考核與評價，整合企業業務流和信息流，控制企業日常經營活動，分散經營風險，優化資源配置，以實現戰略目標。2012年深圳市國資委印發的《深圳市屬國有企業全面預算管理工作指引》中，將全面預算管理界定為：在戰略目標指引下，在對未來環境預測的基礎上，以貨幣或其他計量形式反映企業預算期內生產經營、投資決策、資本運作等活動的具體計劃安排。

全面預算管理具有以下積極作用：

(一)規劃作用

企業需要確定收益、費用、人員需求以及未來增長或收縮預期，以提高資源配置效率；通過規劃，企業各級預算責任單位可以結合自身業務發展需求，提出切合實際的看法，這樣有助于企業資源的合理配置及總體戰略目標的推進實現。

(二)溝通與協調作用

通過預算的編制、監控與評價，實現戰略與目標在組織各個層級范圍內廣泛交流；同時通過預算明確界定權責，并協調一致落實到企業整體經營目標中。

(三)規避與控制風險作用

全面預算管理可以促進企業計劃工作的開展與完善，避免因盲目追求利潤而面臨不必要的風險。例如，證券公司基于各項業務的發展需要，在公司的預算中事先予以充分考慮匹配資金規模，并在實際執行過程中根據市場的變化進行合理調整，確保公司風險控制指標能滿足監管的要求。

(四)績效評價與激勵作用

全面預算管理是一種有效的績效管理與監督激勵機制，預算考核目標下達至公司管理層及各經營責任單位后，通過特定期間的實際完成情況與預算考核目標比較，就可以評估績效水平；通過將績效與獎金福利相掛鉤，還能充分調動各責任單位的主動性、積極性。例如，為有效落實全面預算管理工作，萬和證券公司每年將預算目標分解、下達至各責任單位，并以此目標作為預算執行控制和年度績效考核的評價標準，由于獎金福利與績效掛鉤，具有明顯激勵作用。

二、企業實施全面預算管理面臨的困境

(一)預算編制方法單一，造成預算目標缺乏科學性

預算編制方法包括固定、彈性、定期、滾動、增量、零基等，各種預算方法都有其優點和適用條件；很多企業為簡化預算編制，通常慣例采用一種或者兩種方法，例如固定與定期預算結合；若遇到外在市場環境或行業政策發生重大變化，對企業有較大影響情況下，會致使預算編制的科學性和實用性大打折扣，進而造成預算的無法實施甚至流產。

(二)預算執行效果差，控制與分析工作流于形式

全面預算管理客觀上能起到提升公司管理水平的作用，但前提是預算的執行控制規范化、制度化；近些年來，隨著企業對預算管理工作重要性的認識，強調規范經營管理和預算制度建設也取得了一定的成果和進步，但是實際工作中總體管理基礎工作不牢：一是預算管理制度仍不健全和完善，對預算執行過程中可能出現的各種情況考慮不足，不能提供指導意見和應變程序；二是預算監督執行力欠缺，要么主觀上不愿意執行，要么被動執行，行動隨意性明顯；三是受人員配置、專業素質等因素限制，預算精細化分析的管理要求無法達到預期，流于形式。

(三)預算管理信息系統尚不健全和完善

全面預算管理工作涉及企業的重要資源配置以及全員參與行為，是一項復雜的系統性工程；但相當比例的企業在實際操作中，對于預算管理工作僅由財務部、人力部等手工完成，預算項目單一，僅有收入或人工成本預算，不能將形成收入前端的業務、資金等預算有機聯系起來；還有一些企業的業務部門雖然參與預算，但沒有完善的管理系統提供信息支持和數據參考，容易造成信息不通暢、預算不科學、業務與財務不能有效融合等問題。

(四)缺乏有效的考評和獎懲機制

很多企業會將預算目標分解后下達至各責任單位作為考核任務，但真正執行時能將預算與績效考核掛鉤并且有效實施的卻不占多數；考評體系不完善、考核不嚴格、指標調整隨意或考核結果不與員工薪酬掛鉤等問題經常發生；由此造成預算管理起不到真正的約束和激勵作用。

三、加強企業全面預算管理的對策

(一)綜合采用多種適用的編制方法，增強預算編制的科學性和合理性

單一的預算編制方法相對機械，缺乏靈活性，不利于應對未來發展和變化。企業應根據所處行業，把握市場行情，采取適應自身實際的多元化預算編制方法，增強預算編制的科學性和合理性。例如，企業對于本年業務較上年波動較大的，可結合實際情況實施零基預算方法；而對于市場化程度高、受宏觀經濟形勢和外部環境影響較大的業務，則可采用彈性預算方法，使預算更加貼合實際。

(二)強化全面預算管理的執行力，提高預算分析的質量

正所謂“三分戰略，七分執行”，有效的執行力能貫穿戰略意圖，推進預計目標的穩步實現；因此，強化預算管理的執行力度、提高預算分析的質量，視為全面預算管理的核心內容和重點環節。為嚴格做好預算執行和控制工作，提高預算分析質量，可采取以下幾方面措施：一是對各項預算管理制度要修訂和完善，明確預算的分級授權審批權責，通過加強制度建設為預算管理奠定良好的基礎。二是定期組織召開預算專題會議，結合實際的預算進度，區分業務板塊細化分析造成預算執行差異的事項及原因，合理評估形成差異的潛在風險和下一階段應對方案，并形成預算執行書面報告制度，對于因重大事項導致預算執行較大偏差的，還應形成重大事項專項報告制度。三是加強人員配置和專業素質人才培育引進，充分利用信息系統的條件下，整合預算各環節的大量數據，提高分析質量。

(三)逐步健全優化全面預算管理信息系統

全面預算管理信息系統，不僅有利于提高工作效率，而且對于促進企業加強經營管理、增強市場競爭力具有重要意義。2013年12月6日，財政部發布了《企業會計信息化工作規范》(財會[2013]20號)，該文件是財政部首次就企業會計信息化工作進行全面規范；結合工作規范相關要求，企業可根據經濟實力、自身信息化基礎和業務開展，逐步健全和完善預算管理系統，通過信息化手段的支持，將包含關鍵業務、資本、收入、費用等項目預算編制、執行、監督等環節涉及的數據信息、管控程序、關鍵節點有機組織起來，創新會計信息資源的利用方式，提高企業管理水平。

(四)構建科學合理的考評和獎懲機制

為發揮預算為導向的管理控制作用，應運用多種手段和方法，構建科學合理的考評機制，實施預算考評與業績評價相結合的考評制度。與此同時，為充分調動部門、員工的積極性，體現預算考核公平、公正，企業還應制定鼓勵實現目標的激勵方案，實施考核不良末位淘汰的懲罰措施，強化預算管理效力。

以萬和證券為例，為加強績效考核過程管理，確保各責任單位積極一致完成預算目標，公司建立了一套相對科學完整的考評和獎懲機制；一方面，考評機制既包含對責任單位業務目標、管理評價、關鍵工作任務等分項考核內容，并賦予分項內容不同的權重，進而綜合評價經營績效；另一方面，公司在參考行業的基礎上區分業務類型還配套制定了相關的考核獎懲細則；例如為加強新設分支機構的投入產出能力，提高預算執行效力，公司對于新設分支機構目標任務給予三年漸進性過渡實現，超過三年仍未達標的將對負責人予以處罰甚至淘汰。

四、結束語

全面預算管理已成為不可或缺的管理手段，在企業的經營管理中起著重要作用。同時，實施全面預算管理也面臨著很多問題，企業應該結合自身發展情況，從實際出發，制定全面預算管理目標、內容和方法，為戰略發展的有效實現提供動力保證。